Учетная политика за 2008-2011 гг (стр. 114 )

Требования/обязательства банка по поставке драгметаллов подлежат отражению в учете в валюте обязательств/требований банка по оплате драгметаллов

Финансовый результат от срочных сделок покупки/продажи драгметаллов формируется в балансе в дату поставки драгметалла, а не в дату отражения сделки на балансовых счетах по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.

Если обязательства банка по поставке денежных средств в соответствии с договором определяются исходя из действующих цен на отдельные составляющие расчетной цены, то требования банка по поставке драгметаллов также подлежат переоценке аналогично переоценке обязательств банка по поставке денежных средств (в последний день месяца и в дату поставки драгметалла).

Для отражения операций купли – продажи драгоценных металлов по договорам (соглашениям), заключенным между Банком и контрагентами (в т. ч. недропользователями) применяются следующие правила:

­  учет требований (обязательств) по поставке денежных средств и драгоценных металлов по договорам с клиентами ведется на внебалансовых счетах раздела «Г» «Срочные операции» с даты вступления указанных выше договоров в силу в соответствии с их условиями (либо с момента подписания договора сторонами, либо с момента учета договора в Гохране России),

­  если договором не установлена точная дата поставки драгоценных металлов и не предусмотрена поэтапная поставка драгоценного металла, то до момента исполнения сделки учет требований (обязательств) по поставке денежных средств и драгоценных металлов ведется на внебалансовых счетах «Со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре» раздела «Г» «Срочные операции»,

­  если обязательства по срочным сделкам по покупке драгоценных металлов, заключенным с клиентами, исполняются по частям или отдельными партиями, требования и обязательства списываются с внебалансового учета по мере сроков поставки драгоценных металлов или отдельных партий и отражаются в балансе Банка с учетом реального движения активов,

­  при наличии письма от контрагента о выплате аванса в счет будущих поставок драгоценного металла, производимая в соответствии с указанным письмом предоплата является началом исполнения сделки,

­  требования и обязательства, возникшие по письму продавца о предоставлении аванса, переносятся со счетов внебалансового учета на балансовые счета 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»,

­  обязательства банка по поставке денежных средств и требования по драгметаллам в этом случае определяются исходя из действующей на дату переноса сделки на балансовые счета №№ 000, 47408 цены, которая рассчитывается исходя из расчетной формулы согласно договора;

­  в случае недопоставки драгоценного металла, заявленного по письму клиента (либо по спецификации с аффинажного завода), неудовлетворенные требования банка по драгоценным металлам и обязательства по их оплате остаются числиться на балансовых счетах 47407, 47408 и зачитываются в счет возникнувших в будущем требований и обязательств по поставке следующей партии металла;

­  предварительная оплата (аванс) в рублях по договору купли - продажи с клиентами, произведенная до момента отражения данной сделки на внебалансовых счетах раздела «Г» «Срочные операции», учитывается на балансовом счете № 000 «Требования по прочим операциям» в сумме перечисленного аванса.

Списание расходов металла на переплавку (в соответствии с коэффициентом извлечения) происходит в момент получения отчета завода – переработчика за период и с учетом всех партий металла, указанных в данном отчете, если иное не предусмотрено договором.

3.6.2 Учет операций по привлечению и размещению драгоценных металлов.

Для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов Банк открывает обезличенные металлические счета (срочные и до востребования), а также счета учета займов в драгоценных металлах, выданных клиентам.

Для хранения драгоценных металлов Банк открывает металлические счета ответственного хранения.

Если иное не предусмотрено условиями договора (соглашения) проценты, начисляемые на обезличенные металлические счета, комиссионные сборы и прочие вознаграждения, связанные с ведением металлических счетов, исчисляются в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла). Начисленные проценты выплачиваются в порядке, предусмотренном условиями договора (соглашения).

Начисленные проценты по операциям с драгоценными металлами ежедневно отражаются на лицевых счетах балансовых счетов по учету начисленных процентов в корреспонденции со счетами:

·  доходов 70601 «Доходы»:

o  по символу 112.. «Процентные доходы по прочим размещенным средствам» ОПУ - по предоставленным кредитам в драгоценных металлах;

o  по символу 114.. «Процентные доходы по размещенным депозитам» ОПУ – по размещенным депозитам в драгоценных металлах;

·  расходов 70606 «Расходы»

o  по символу 214.. «Процентные расходы по прочим привлеченным средствам юридических лиц» ОПУ - по привлеченным драгоценным металлам от юридических лиц;

o  по символу 217.. «Процентные расходы по прочим привлеченным средствам клиентов – физических лиц» - по привлеченным драгоценным металлам от физических лиц.

Если начало расчетного периода и дата выплаты (получения) процентов приходятся на один календарный месяц, бухгалтерская проводка по начислению процентов может не формироваться. Получение (выплата) процентов отражаются на доходах (расходах) банка в прямой корреспонденции со счетом клиента (корсчетом, по операциям размещения драгоценных металлов физическим лицам – со счетом кассы).

В случае если за отдельный день бухгалтерский баланс банка не формируется (нерабочий день), начисление процентов за указанный день и их отражение осуществляется в балансе дня, следующего за нерабочим днем. По состоянию на 1 число каждого месяца (отчетная дата) в балансе банка отражаются все проценты, начисленные и не уплаченные (не полученные) до отчетной даты включительно.

3.6.2.1. Операции по привлечению драгоценных металлов во вклады.

Для отражения в бухгалтерском учете банка операций по депозитам (вкладам) в драгоценных металлах на балансовых счетах второго порядка по учету средств на обезличенных металлических счетах клиентов (кредитные организации – счета № 000, № 000, прочие юридические и физические лица - счет № 000, 20310) открываются лицевые счета в разрезе договоров и вида драгоценного металла. При изменении срока (пролонгации, уменьшении срока действия) договора на привлечение драгоценного металла перенос суммы вклада на новые лицевые счета балансового счета № 000 не осуществляется.

Исчисление срока для начисления процентов осуществляется начиная со дня, следующего за днем поступления драгоценного металла в депозит (вклад), по день возврата средств вкладчику либо списания суммы со счета вкладчика по иным основаниям включительно.

Ведение аналитического учета по депозитам (вкладам) клиентов – юридических лиц осуществляется в ПО АБС «Бухгалтерия XXI век».

Ведение аналитического учета по депозитам (вкладам) клиентов – физических лиц осуществляется в модуле «Вклады XXI», в котором по каждому договору открываются необходимые лицевые счета по учету депозитов (вкладов) в драгоценных металлах и сумм начисленных процентов.

В ПО АБС «Бухгалтерия XXI век» операции по депозитам (вкладам) клиентов – физических лиц отражаются на сводных лицевых счетах.

Порядок отражения проводимых операций по депозитам (вкладам) в драгоценных металлах физических лиц на сводных счетах в ПО АБС «Бухгалтерия XXI век»:

­  операции, отражаемые на сводных счетах отдельными бухгалтерскими проводками:

·  операции зачисления драгоценных металлов;

·  операции возврата привлеченных драгоценных металлов;

·  операции по выплате начисленных процентов (кроме выплаты на срочный счет для учета драгоценных металлов) ;

·  операции возврата излишне уплаченных процентов;

­  операции, отражаемые на сводных счетах сводными бухгалтерскими проводками:

·  операции по начислению процентов;

·  операции по выплате начисленных процентов на срочный счет для учета драгоценных металлов;

·  удержание налога на доходы физических лиц.

Для отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по депозитам (вкладам) на балансовых счетах второго порядка по учету начисленных процентов открываются лицевые счета в следующем порядке:

­  по клиентам – юридическим лицам (в т. ч. кредитным организациям) – в ПО АБС «Бухгалтерия XXI век» на балансовом счете № 000 «Обязательства по уплате процентов» по каждому договору;

­  по клиентам – физическим лицам – на балансовом счете № 000 «Начисленные проценты по вкладам» в модуле «Вклады XXI» по каждому договору, в ПО АБС «Бухгалтерия XXI век» сводные счета в разрезе видов драгоценных металлов и сроков договоров на привлечение драгоценного металла

Проценты на привлеченные средства начисляются банком на сумму остатка драгоценных металлов по депозиту на начало операционного дня. Банк программным путем обеспечивает ежедневное начисление процентов (выраженных в драгоценных металлах) в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов в балансе Банка. Расчет суммы процентов осуществляется по формуле простых процентов, если договором (соглашением) не предусмотрено иное.

Отражение начисленных процентов в балансе Банка осуществляется ежедневно. В случае если за отдельный день бухгалтерский баланс банка не формируется (нерабочий день), начисление процентов за указанный день и их отражение осуществляется в балансе дня, следующего за нерабочим днем. По состоянию на 1 число каждого месяца (отчетная дата) в балансе банка отражаются все проценты, начисленные и не уплаченные (не полученные) до отчетной даты включительно.

Расчет суммы процентов осуществляется по следующей формуле:

X = Y - Z, где

Х – сумма процентов к начислению / выплате за текущий расчетный период (текущий день);

Y – проценты, рассчитанные за период с начала действия договора по дату расчета / дату выплаты, выраженные в драгоценных металлах;