Учетная политика за 2008-2011 гг (стр. 57 )

3.12.5. Определение доходов и расходов текущего года и прошлых лет.

3.12.5.1. Определение доходов и расходов текущего года;

Доходы и расходы текущего года представляют собой увеличение экономических выгод и уменьшение экономических выгод по банковским и иным операциям, оказанным в текущем календарном году, срок уплаты которых в соответствии с условиями договоров / тарифов также приходится на текущий календарный год.

Кроме указанных выше изменений экономических выгод к доходам (расходам) текущего года относятся изменения экономических выгод от операций формирования / восстановления резервов на возможные потери вне зависимости от даты заключения (изменения) соответствующего договора.

К доходам (расходам) текущего года также относятся изменения экономических выгод в текущем календарном году по операциям, оказанным в прошлом календарном году, при условии, что срок установленный договором срок поступления (выплаты) денежных средств (согласно договорам, соглашениям и т. п.) приходится на текущий календарный год либо при условии, что документы, подтверждающие произведенный в прошлом году расход, были предоставлены в банк в текущем календарном году.

Также к доходам текущего года относятся суммы, поступившие в погашение задолженности, списанной в текущем календарном году с баланса Банка за счет сформированного резерва на возможные потери.

3.12.5.2. Определение доходов и расходов прошлых лет;

Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, представляют собой увеличение или уменьшение экономических выгод по банковским и иным операциям в виде сумм корректировок (изменений) по доходам и расходам, признанным в предшествующие годы и отраженным в ОПУ за предшествующий (-ие) год (-а).

К доходам (расходам) прошлых лет относятся выявленные в текущем году ошибочные записи (бухгалтерские проводки) по операциям, проведенным в прошлом или предшествующих годах (дата проводки – прошлый или более ранние года), либо не отраженным в балансе в установленный срок, приходящийся на прошлые отчетные года.

К доходам прошлых лет также относятся поступления денежных средств по суммам требований и дебиторской задолженности, списанным на расходы в предшествующие годы.

Также к доходам прошлых лет относятся суммы, поступившие в погашение задолженности, списанной с баланса Банка за счет сформированного резерва на возможные потери в предшествующие календарные года.

Доходы и расходы прошлых лет отражаются в бухгалтерском учете в фактических суммах на дату их выявления. По отдельным статьям доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, ведутся отдельные лицевые счета по каждому виду доходов и расходов.

Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в период между 01 января и датой составления годового отчета (п.4.2.2. раздела 4 «Порядок составления годового отчета») отражаются в бухгалтерском учете как события после отчетной даты (СПОД) в соответствии с разделом 4 «Порядок составления годового отчета» настоящей Учетной политики.

3.12.6. Учет комиссионных доходов.

3.12.6.1. Уплата комиссии по операциям, осуществляемая в срок, установленный тарифами банка (договором), оформляется одним платежным требованием (поручением) или одним приходным кассовым ордером (либо двумя мемориальными ордерами - по брокерским операциям).

При отсутствии соответствующего программного обеспечения операции по уплате комиссий, облагаемых НДС, оформляются двумя кассовыми ордерами – при уплате комиссий наличными денежными средствами, и двумя платежными требованиями (поручениями) – при безналичном перечислении, отдельно на сумму комиссии по лицевому счету балансового счета 70601 и сумму НДС по лицевому счету балансового счета 60309.

В бухгалтерском балансе Банка формируются следующие проводки:

Дт 202, 301, 303, счет клиента, 30601, 30606

Кт 70601 «Доходы»

Кт 60309 «НДС полученный» (при оплате комиссии, облагаемой НДС).

В случае оплаты комиссии в иностранной валюте, если момент начисления дохода, а также НДС (при оплате комиссии, облагаемой НДС), в бухгалтерском учете совпадает с его уплатой клиентом, то в момент перечисления суммы комиссии со счета плательщика на лицевые счета балансовых счетов 70601, 60309 производится конверсия средств в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату уплаты.

В случае отсутствия денежных средств на счете клиента для удержания данной комиссии в срок, установленный тарифами (договором), в последний день срока для взимания комиссии в балансе Банка формируется мемориальный ордер, содержащий бухгалтерскую проводку по начислению дохода, а также НДС (в случае взимания комиссии, облагаемой НДС):

Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

Кт 70601 «Доходы»

Кт 60309 «НДС полученный»(при взимании комиссии, облагаемой НДС),

одновременно (при наличии в Банке счета клиента) формируется проводка по постановке в картотеку по счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»:

Дт 90902

Кт 99999.

Счет 47423 открывается в разрезе валюты требований к счету клиента. Счет - фактура при оплате комиссии, облагаемой НДС, также выставляется в соответствующей тарифам валюте.

Платежное требование (поручение) помещается в картотеку неоплаченных расчетных документов.

В случае взимания комиссии в иностранной валюте в момент начисления в бухгалтерском учете дохода (Дт 47423 Кт 70601), а также НДС (Дт 47423 Кт 60309) (при взимании комиссии, облагаемой НДС), производится конверсия средств в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату начисления.

Уплата данной комиссии при появлении на счете клиента денежных средств (либо при уплате клиентом комиссии самостоятельно с другого счета) осуществляется на основании расчетного документа, помещенного в картотеку неоплаченных расчетных документов (либо на основании платежного поручения клиента), при этом в бухгалтерском балансе Банка формируются следующие проводки:

Дт 301, 303, счет клиента

Кт 47423 «Требования по прочим операциям»,

одновременно (если документ был поставлен в картотеку) формируется проводка по списанию из картотеки по счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»:

Дт 99999

Кт 90902.

3.12.6.2. В филиалах уплата комиссий осуществляется в вышеуказанном порядке.

3.12.6.3 В случае отсутствия денежных средств на расчетном счете клиента головного банка (филиала) при взимании комиссии по услуге, оказываемой структурным подразделением филиала (головного банка), в котором данный клиент не имеет расчетного счета, формируются следующие проводки:

А) если учет требований к клиенту ведется в том подразделении, в котором данному клиенту открыт расчетный счет:

- в балансе подразделения, оказавшего услугу

Дт 303

Кт 70601 «Доходы»

- в балансе подразделения, в котором открыт счет клиента

Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

Кт 303,

одновременно (при наличии в Банке счета клиента) формируется проводка по постановке в картотеку по счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»:

Дт 90902

Кт 99999.

При появлении на счете клиента денежных средств (либо при уплате клиентом комиссии самостоятельно с другого счета) формируются следующие проводки:

Дт 301, 303, счет клиента

Кт 47423 «Требования по прочим операциям»,

одновременно (если документ был поставлен в картотеку) формируется проводка по списанию из картотеки по счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»:

Дт 99999

Кт 90902.

Б) если учет требований к клиенту ведется в том подразделении, которое оказало услугу:

- в балансе подразделения, оказавшего услугу

Дт 47423 «Требования по прочим операциям»

Кт 70601 «Доходы»

При появлении на счете клиента денежных средств (либо при уплате клиентом комиссии самостоятельно с другого счета) формируются следующие проводки:

- в балансе подразделения, в котором открыт счет клиента:

Дт счет клиента

Кт 303

- в балансе подразделения, оказавшего услугу:

Дт 303

Кт 47423 «Требования по прочим операциям».

При необходимости операции по постановке документа в картотеку неоплаченных расчетных документов и списания суммы из картотеки осуществляются аналогично указанному ранее порядку.

3.12.6.4. Порядок отражения сумм комиссий, подлежащих возмещению клиентом.

Комиссии, удерживаемые с Банка иными кредитными (некредитными) организациями и подлежащие в дальнейшем возмещению клиентом, отражаются в сумме удержания (последующего возмещения) на лицевом счете балансового счета 47423 «Требования по прочим операциям», открытом в разрезе клиентов – должников по возмещению комиссий.

В случае, если комиссия возмещается клиентом в день ее удержания, отражение суммы на счете 47423 не осуществляется.

При списании банком-корреспондентом суммы комиссии, подлежащей возмещению клиентом, с корреспондентского счета Банка, указанная операция отражается в балансе Банка на счете 47423 «Требования по прочим операциям» вне зависимости от даты оплаты суммы клиентом (в том числе при оплате суммы «день-в-день»).

3.12.7. Учет излишне уплаченных расходов и излишне полученных доходов

3.12.7.1. К излишне уплаченным расходам относятся:

·  излишне уплаченные Банком проценты по привлеченным средствам;

·  излишне уплаченные расходы по другим операциям.

При возврате излишне уплаченных процентов (расходов) текущего года на данную сумму осуществляются обратные проводки по Кредиту счета 70606 «Расходы».

Учет операций по возврату (поступлению в Банк) излишне уплаченных процентов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем году, осуществляется:

-  в период между 01 января и датой составления годового отчета (п.4.2.2. раздела 4 «Порядок составления годового отчета») - как событие после отчетной даты (СПОД) в порядке, установленном разделом 4 «Порядок составления годового отчета» настоящей Учетной политики;

-  после даты составления годового отчета до 01 января следующего календарного года - на балансовом счете 70601 по соответствующему символу ОПУ.

3.12.7.2. К излишне полученным доходам относятся:

·  излишне полученные проценты по размещенным средствам;

·  излишне полученные доходы по другим операциям.

При возврате излишне полученных процентов (доходов) текущих лет на данную сумму осуществляются обратные проводки по Дебету счета 70601 «Доходы».