Учетная политика за 2008-2011 гг (стр. 45 )

Если договор последующего залога обеспечивает обязательства клиента в иной кредитной организации, то при принятии данного залога Банком в качестве обеспечения осуществляется отражение суммы залога на соответствующих балансовых счетах, открытых в разрезе договора между Банком и клиентом. Учет обеспечения осуществляется в сумме, установленной договором последующего залога, заключенным между Банком и клиентом.

При прекращении действия основного кредитного договора сумма данного обеспечения (последующего залога) списывается с лицевого счета по основному (первому) договору и учитывается на соответствующем лицевом счете учета обеспечения второго (по дате заключения) кредитного договора до момента его прекращения. В случае если в одну дату заключено несколько кредитных договоров – выбирается договор с наименьшим номером. В случае если договором последующего залога сумма обеспечения изменена, то учет осуществляется в сумме, установленной конкретным договором последующего залога.

Дальнейший учет последующего залога осуществляется в таком же порядке до момента прекращения действия всех кредитных договоров, обеспеченных данным залогом.

3.3.5.4. Порядок учета обеспечения, принятого по двум и более кредитным договорам.

Учет обеспечения, принятого в залог по двум и более договорам (как заключенным одновременно, так и в разные даты) осуществляется в порядке, аналогичном порядку учета последующего залога. При этом списание суммы обеспечения с соответствующего лицевого счета осуществляется только при полном погашении всей задолженности по всем кредитным договорам, в обеспечение которых принят такой залог.

3.3.5.5. Особенности учета ценных бумаг, переданных в залог (по кредитам Банка России и кредитных организаций)

Передача в залог ценных бумаг по кредитам, полученным от Банка России (балансовый счет № 000) и кредитных организаций (балансовый счет № 000) отражается на внебалансовом счете № 000 «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам» одновременно с отражением получения кредита в один рабочий день, когда получены выписка из корсчета банка, подтверждающая зачисление денежных средств на корсчет банка, извещение о предоставлении кредита, обеспеченного залогом ценных бумаг (при условии предоставления последнего согласно условиям договора/соглашения).

В наименовании лицевых счетов учета полученных кредитов указывается информация о том, что кредит является «ломбардным», а также указывается дата окончания данного кредитного договора.

3.3.6. Порядок учета предоставленных Банком гарантий

Учет гарантий, предоставленных Банком, осуществляется на лицевых счетах внебалансового счета № 000 «Выданные гарантии и поручительства».

Срок действия гарантии для целей расчета комиссии за выдачу банковской гарантии определяется с даты, следующей за датой вступления гарантии в силу, по дату окончания действия договора банковской гарантии включительно. Порядок уплаты комиссии предусмотрен соответствующими договорами (соглашениями) и действующими Тарифами банка.

Сумма уплаченной комиссии за предоставление банковской гарантии относится в доходы Банка (счет № 000 «Другие доходы») по символу 12301 «Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств».

При принятии Банком обеспечения, поручительства по выданной гарантии, бухгалтерский учет данных операций осуществляется в порядке, установленном для учета обеспечения (поручительства), полученного Банком по предоставленным (размещенным) средствам. При учете поручительства с нефиксированной суммой, расчет данной суммы осуществляется исходя из суммы выданной гарантии и установленных соответствующими Тарифами комиссий по данной гарантии, корректный расчет которых возможен на дату выдачи гарантии.

Учет сумм, выплаченных Банком по предоставленной гарантии, осуществляется на лицевом счете балансового «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам», открытом в разрезе договора банковской гарантии в валюте гарантии. В случае если валюта гарантии отличается от валюты суммы, выплачиваемой Банком по гарантии, конверсионные операции осуществляются через счета расчетов по конверсионным операциям (№№ 000-47408).

В соответствии с условиями, предусмотренными договором на предоставление банковской гарантии, на сумму выплаченных Банком денежных средств (отраженных на счете 60315) осуществляется начисление процентов, отражение которых в бухгалтерском балансе производится ежедневно с использованием соответствующего балансового счета учета начисленных процентов. Отражение в бухгалтерском балансе неполученных от клиента комиссий осуществляется в день наступления срока уплаты указанной комиссии.[9]

Лицевые счета по учету начисленных процентов открываются в разрезе договоров банковской гарантии:

·  по гарантиям 1-3 категории качества - на балансовом счете 47427 «Требования по получению процентов»; при этом начисление процентов осуществляется в корреспонденции со счетом доходов 70601 «Доходы» по символу 112.. «Процентные доходы по прочим размещенным средствам»;

·  по гарантиям 4-5 категории качества – на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленных клиентам», при этом начисление процентов осуществляется в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Погашение клиентом суммы начисленных процентов по предоставленным гарантиям 1-3 категорий качества производится в корреспонденции со счетом начисленных процентов либо со счетом доходов Банка 70601 «Доходы» по символу 112.. «Процентные доходы по прочим размещенным средствам» (по процентам за период с первого числа месяца по дату их уплаты).

Погашение клиентом суммы начисленных процентов по предоставленным гарантиям 4-5 категории качества производится в корреспонденции со счетом доходов Банка 70601 «Доходы» по символу 112.. «Процентные доходы по прочим размещенным средствам» с одновременным списанием с внебалансового счета 91604 суммы (части суммы) начисленных (отраженных по счету) процентов. При наличии по указанным размещенным средствам непогашенных сумм процентов, ранее признанных банком и отраженных на балансовых счетах 47427 (459), в первую очередь осуществляется погашение процентов, отраженных на указанных балансовых счетах.

3.4. Учет операций с использованием банковских карт.

Операции, совершаемые с использованием банковских карт, осуществляются в соответствии с требованиями Положения Банка России от 01.01.2001г. «Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».

Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним Договора на обслуживание счета с использованием банковский карты (далее – Договор). Ведение аналитического учета по банковским картам юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц и по корпоративным картам (в том числе по корпоративным картам ) осуществляется в локальных программах. По каждому Договору в локальных программах открывается лицевой счет (далее – карточный счет) для учета операций, проводимых клиентом с использованием банковской карты (в том числе – основной карты, доверительных карт, иных карт).

Валютно – обменные операции с использованием банковских карт совершаются в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России по валютному регулированию и валютному контролю.

Операции по карточным счетам клиентов отражаются только в балансе Головного офиса Банка. В балансах филиалов карточные счета клиентам – юридическим и физическим лицам не открываются. Пополнение карточного счета клиента банка в филиале осуществляется в порядке, предусмотренном для осуществления в Банке переводов физических лиц без открытия счетов.

В соответствии с условиями Договора на остаток денежных средств по карточному счету Банком могут начисляться проценты. Проценты рассчитываются по формуле простых процентов, если иное не предусмотрено условиями Договора либо Тарифами.

Начисление процентов по карточным счетам осуществляется программным путем на остаток денежных средств, учитываемый на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня по каждому карточному счету за период с даты последней выплаты начисленных процентов (последнего начисления) по последний календарный день месяца / дату закрытия карточного счета.

Начисленные проценты по карточным счетам клиентов ежедневно отражаются в балансе Банка (филиала). В случае если за отдельный день бухгалтерский баланс банка не формируется (нерабочий день), начисление процентов за указанный день и их отражение осуществляется в балансе дня, следующего за нерабочим днем. По состоянию на 1 число каждого месяца (отчетная дата) в балансе банка отражаются все проценты, начисленные и не уплаченные до отчетной даты включительно.

Выплата начисленных процентов осуществляется путем их зачисления на карточный счет клиента в последний календарный день месяца либо в день закрытия карточного счета, если иной порядок выплаты не предусмотрен условиями Договора (соглашения), при этом формируется следующая бухгалтерская проводка:

Дт 47411, 47426, 70606 (212.., 215...) Кт счет клиента

Основанием для расторжения Договора является соответствующее заявление клиента, при этом остаток денежных средств на карточном счете в момент его закрытия может быть зачислен:

­  на иные счета клиента, указанные им в заявлении (в т. ч. на счета, открытые в других кредитных учреждениях);

­  на счет учета невыплаченных переводов (как в головном офисе, так и в филиалах банка – в зависимости от указанных клиентом реквизитов), в этом случае дальнейшие операции с суммой перевода осуществляются в порядке, установленном положением, регламентирующим порядок совершения в Банке переводов физических лиц без открытия счета.

3.5. Учет операций с иностранной валютой.

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой осуществляется в порядке, установленном соответствующими разделами Положения Банка России и иными нормативными документами Банка России в части осуществления операций в иностранной валюте.

Счета аналитического учета операций, проводимых в иностранной валюте, а также аналитический учет данных операций ведется в двойной оценке: в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте.