Учетная политика за 2008-2011 гг (стр. 56 )

3.12.2. Применение встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора.

Доходы и расходы определяются с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (далее - НВПИ).

Условие договора, позволяющее осуществлять расчет сумм по договору с применением НВПИ, определяет, что конкретная величина требований и (или) обязательств указывается не в абсолютной сумме, а определяется расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.

Под валютной оговоркой (оговоркой эффективного платежа) понимается такое условие договора (условие выпуска либо условие, указанное непосредственно в долговом обязательстве), согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению (погашению) в оговоренной валюте (валюта обязательства, возможно - отличная от валюты номинала), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.

Если по договорам купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) величина выручки (стоимость работ, услуг) определяется с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением, начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически произведенной оплаты.

3.12.3. Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов.

3.12.3.1. Процентные расходы по банковским операциям подлежат отнесению на расходы в следующем порядке:

а) ежедневно - процентные расходы по следующим операциям:

-  по привлечению денежных средств физических и юридических лиц;

-  по привлеченным драгоценным металлам;

-  по операциям займа ценных бумаг;

-  по выпущенным долговым обязательствам, включая собственные векселя и облигации;

б) ежемесячно – процентные расходы по следующим операциям:

-  за использование денежных средств на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах по «стандартным» соглашениям).

3.12.3.2. Процентные доходы от операций по размещению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете исходя из наличия либо отсутствия неопределенности получения таких доходов.

К процентным доходам от указанных операций относятся:

-  денежные средства на банковских счетах (в том числе на корреспондентских счетах по «стандартным» соглашениям), открытых в других кредитных организациях;

-  процентные доходы по операциям размещения денежных средств;

-  средства от размещения драгоценных металлов;

-  средства от операций займа ценных бумаг;

-  процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства;

При этом:

а) начисленные проценты, получение которых признается определенным (1-3 категория качества актива), подлежат ежедневному отнесению на доходы;

б) проценты, признанные проблемными (4-5 категория качества актива), отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения.

Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

3.12.3.2. В случае понижения качества ссуды, долгового обязательства (в том числе векселя) бухгалтерский учет начисленных процентов с даты такого понижения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов. Проценты, признанные ранее и на дату понижения качества ссуды отраженные на соответствующих балансовых счетах списанию с них не подлежат и продолжают учитываться одновременно с проблемными процентами до момента их погашения либо списания с баланса за счет сформированного резерва на возможные потери под требования по получению процентных доходов.

В случае повышения качества ссуды, долгового обязательства (векселя) бухгалтерский учет начисленных процентов осуществляется на балансовых счетах, при этом ранее начисленные проценты (отраженные на внебалансовых счетах) подлежат списанию с них в корреспонденции со счетом 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» и отражению в той же сумме на соответствующих балансовых счетах.

3.12.3.3. Доходы и расходы от выполнения работ (оказания услуг) (в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора), отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

-  по доходам и расходам текущего года, получение / выплата которых будет осуществлена в текущем году - на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора как день уплаты при наличии подтверждающих первичных учетных документов;

-  по доходам и расходам текущего года, получение / выплата которых будет осуществлена в следующем календарном году – по состоянию на 31 декабря осуществляется начисление (признание) указанных доходов и расходов на соответствующих балансовых счетах.

3.12.4. Особенности признания доходов и расходов.

3.12.4.1. По банковским операциям.

Признание процентных доходов по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов осуществляется при соблюдении следующих условий:

·  право на получение дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

·  сумма дохода может быть определена;

·  отсутствует неопределенность в получении дохода.

В случае неисполнения хотя бы одного из перечисленных выше условий в бухгалтерском учете Банка признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.

Признание в бухгалтерском учете расхода осуществляется при наличии следующих условий:

·  расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

·  сумма расхода может быть определена;

·  отсутствует неопределенность в отношении расхода.

В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является Банк, неопределенность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.

Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).

3.12.4.2. Учет комиссионного вознаграждения и признанных согласно решению суда (либо самим заемщиком в письменной форме) штрафов, пеней, неустоек.

3.12.4.2.1. Особенности признания комиссионного вознаграждения и его отражение в бухгалтерском балансе.

Комиссионное вознаграждение рассчитывается средствами используемых программных модулей в ежедневном режиме.

В сроки, установленные договором и настоящим разделом действующей Учетной политики, неуплаченные суммы комиссионного вознаграждения отражаются в бухгалтерском балансе банка на лицевом счете «Требования по получению комиссионного вознаграждения» балансового счета 47423 «Требования по прочим операциям» в корреспонденции со счетом доходов с соответствующим символом ОПУ и счетом 60309 (при наличии НДС).

Суммы, отраженные на указанных лицевых счетах помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов к счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, открытым в Банке. Учет данной операции и дальнейший учет погашения данных сумм осуществляется в порядке, установленном разделами 3.2. «Учет расчетных операций» и 3.3. «Учет операций по размещению (предоставлению) денежных средств, порядок расчета сумм обеспечения по размещенным денежным средствам» к настоящей Учетной политике.

3.12.4.2.2. Особенности признания штрафов, пеней и неустоек и их отражение в бухгалтерском балансе.

Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания.

Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на расходы в суммах, присужденных судом или признанных кредитной организацией в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания.

Ежедневный расчет суммы штрафов, пеней, неустоек осуществляется за весь период действия договора за вычетом уже уплаченных пеней.

В случае признания суммы пеней (по решению суда либо в письменной форме самим заемщиком) данная признанная сумма до момента ее уплаты отражается на лицевом счете «Расчеты с дебиторами по уплате признанных штрафов, пеней, неустоек» балансового счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» в корреспонденции со счетом доходов с соответствующим символом ОПУ.

Суммы, отраженные на указанных лицевых счетах помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов к счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, открытым в Банке. Учет данной операции и дальнейший учет погашения данных сумм осуществляется в порядке, установленном разделами 3.2. «Учет расчетных операций» и 3.3. «Учет операций по размещению (предоставлению) денежных средств, порядок расчета сумм обеспечения по размещенным денежным средствам» к настоящей Учетной политике.

Аналогичным образом признаются в учете поступления и платежи в возмещение причиненных убытков.

3.12.4.3. Особенности учета сумм, подлежащих дальнейшему возмещению клиентами либо перечислению в пользу третьих лиц.

Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

Затраты и издержки, подлежащие возмещению (например, уплата госпошлины за подачу искового заявления в суд), расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.