Постатейный комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации (стр. 10 )

Код ТН ВЭД России

Наименование товара

Из 8 Из 9 Из 8 из 8 из 7; из 9 из 9404 21; из 9 Из 9 из 6 Из 9; из 9 Из 8713 Из 8 из 8703 из 9; из 9021 19; из 9 из 4501 из из 4504 Из 9 Из 9 Из из 9 из 8; из 8 из 8504 из 9 Из 9; из 9 Из 8; из 8; из 8; из 853; из 853 Из ; Из 8 Из 851 Из 8 Из 3706 из 8; из 8; из 8; из 8 из 8 Из 9 Из 9503; из 9504 Из 8519, Из 8520, из 8; из 8; из Из 4 Из 9 Из 9 Из 9 Из 9 Из 9 из 9; из ; из 9; из ; из 9; из Из 9 Из 9 Из 3 из 4 Из 6 Из 9

Тележки различного назначения для обс - луживания инвалидов и престарелых, про- живающих в домах - интернатах, и на до- му (для белья, раздачи пищи, сбора по - суды и т. д.) Носилки на колесах для транспортировки лежачих больных Приспособления для обслуживания тяжелых больных: подъемники, умывальники передвижные, кровати функциональные, матрацы противопролежневые Ходунки различных модификаций, опоры для передвижения и опорные приспособ - ления: костыли и поручни трости <*> Бытовые приспособления, используемые инвалидами для одевания одежды, обуви, открывания дверей, пользования ключами и т. д., а также для самообслуживания на кухне (для чистки и резки продуктов) <*> Специализированные тренажеры, тредмилы и велоэргометры, используемые для реа - билитации инвалидов <*> Коляски инвалидные, оснащенные или не оснащенные двигателем или другими меха- низмами для передвижения Части и принадлежности инвалидных коля- сок <*> Автомобили для инвалидов, оборудованные специальными устройствами для ручного управления Протезно - ортопедические изделия <*> Полуфабрикаты к протезно - ортопедичес- ким изделиям <*> Пробка натуральная, необработанная или прошедшая первичную обработку; отходы пробки; измельченная, гранулированная или молотая пробка; пробка с удаленным наружным слоем... <*> Пробка агломерированная (со связующим веществом или без него) и изделия из нее Вкладные ортопедические стельки из пробки <*> Подошвы из пробки и вкладные детали из пробки (для производства ортопедической обуви) <*> Нестандартное оборудование и инструмент для специализированных протезно - орто- педических предприятий и организаций <*> Аппараты слуховые, кроме частей и при - надлежностей, и сопутствующие изделия для их эксплуатации: <*> ушные вкладыши элементы питания <*> Устройства для зарядки аккумуляторов <*> адаптеры для подключения к бытовой ап - паратуре и учебному оборудованию и т. п. <*> части и принадлежности к аппаратам слу- ховым (для производства слуховых аппа - ратов) <*> Будильники для глухих Световые и вибрационные сигнализаторы звуковых сигналов (входных и телефонных звонков, плача ребенка, сигнала опасности и т. д.) Телефонные аппараты для тугоухих и глу- хих <*> (аппараты с усилителями, "с бе- гущей строкой", "телеавтографы", теле - фонные усилительные насадки и т. п.) <*> Декодеры "телетекста" для приема теле - визионных передач со скрытыми субтит - рами для глухих <*> Кино - и видеофильмы с субтитрами для глухих: кинофильмы <*> видеофильмы <*> Звукоусиливающая аппаратура индивиду - ального и коллективного пользования для обучения глухих и слабослышащих <*> Слухоречевые тренажеры для глухих и слабослышащих <*> Приборы "Видимой речи" и другие индика- торы звуков речи для глухих <*> Вибротактильные устройства для глухих <*> Специальные телескопические и микро - скопные очки для коррекции зрения сла - бовидящих и средства для их подбора Технические средства реабилитации, вы - пускаемые для школ слепых и слабовидя - щих (учебная тифлотехника) <*> Технические средства для ориентирования незрячих в пространстве <*> Приборы и грифели для письма рельефно - точечным шрифтом Брайля <*> Технические средства для реабилитации слепоглухих Игры для незрячих Технические средства, применяемые не - зрячими в быту <*> Электронно - оптические технические средства для корректировки слабовидения Технические средства, позволяющие не - зрячим работать на ПЭВМ Технические средства для записи и вос - произведения "говорящих книг" для нез - рячих, "говорящая книга", записанная на катушке или компакт кассете <*> Литература, издаваемая рельефно - то - чечным шрифтом Брайля, а также с укруп- ненным шрифтом (для лиц с ослабленным зрением) Зонды логопедические Специализированные приспособления для оборудования рабочих мест инвалидов <*> Лечебно - профилактические комплексы "Галокамера", "Галокабинет", "Аэро - фитокабинет", аэрофитоустановки и га - логенераторы Ингалятории и ингаляторы различных ви - дов и типов Дыхательные вибраторы Тренажеры легких Линзы для очков Протезы клапанов сердца и комплектующие к ним Части протезов клапанов сердца Защитные костюмы, фартуки и накидки от ионизирующих излучений: из наполненной свинцом пластмассы, из наполненной свинцом резины Бронешлемы Бронежилеты, бронекомплекты по разми - нированию Глазные протезы

<*> Только при представлении подтверждения от Минтруда РФ: в противном случае льгота по НДС при таможенном оформлении не представляется.

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для лечения, диагностики, профилактики:

а) исключительно инфекционных (а не любых иных) заболеваний;

б) по перечню (речь идет как о перечне материалов, так и о перечне инфекционных заболеваний), утвержденному Правительством РФ. Впредь до утверждения такого перечня необходимо руководствоваться видами лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, указанными в Инструкции об организации и порядке проведения государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники зарубежного производства в РФ (утв. Приказом Минздрава РФ N 237 от 01.01.01 г.), а также ст.Закона о лекарствах;

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара (например, по договору дарения, в порядке пожертвования) учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культуры и национального наследия народов РФ. Речь идет о таких крупнейших учреждениях культуры, как Третьяковская галерея, Большой театр, Музей изобразительных искусства им. , Эрмитаж, Московский Кремль и т. д. (ст. 6 Закона об охране культуры). В ст. 150 НК нет правила, аналогичного нормам ст. 50 Закона РФ от 01.01.01 г. "О вывозе и ввозе культурных ценностей" (о том, что для лиц, передавших в дар культурные ценности, в отношении которых принято решение о внесении их в установленные законодательством охранные списки или реестры, устанавливаются льготы по уплате специального сбора). Тем не менее, безусловно наличие таких реестров, списков предполагается и нормами подп. 4 п. 1 ст. 150 (см. также комментарий к подп. 20 п. 2 ст. 149 НК);

5) всех видов печатных изданий (в т. ч. книг, газет, журналов, иных периодических и непериодических изданий, см. о них комментарий к подп. 17, 21 п. 3 ст. 149 НК), по международному книгообмену, получаемых:

а) государственными и муниципальными (т. е. на учреждения, финансируемые другими собственниками, льгота по НДС не распространяется) библиотеками. В соответствии со ст. 1 Закона о библиотеках библиотека - это информационное, культурное, образовательное учреждение, располагающее организованным видом информационных документов и предоставляющих их во временное пользование физическим и юридическим лицам
; библиотека может быть самостоятельным учреждением или структурным подразделением предприятия, учреждения, организации. В связи с этим нужно иметь в виду, что:

- льгота по освобождению от налогообложения НДС освобождается только библиотекам - самостоятельным учреждениям (а не структурным подразделениям организаций);

- даже если учреждение называется библиотекой, но не выполняет функций, указанных выше, то льгота по НДС не предоставляется;

б) государственным и муниципальным музеям.

При этом нужно учесть, что:

- музей (упомянутый в подп. 5 п. 1 ст. 150) - это некоммерческое учреждение культуры, созданное собственником для хранения, изучения и публичного представления музейных предметов (т. е. культурных ценностей, качество либо особые признаки которых делают необходимым для общества их сохранение, изучение и публичное представление) и музейных коллекций (т. е. совокупности культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета, только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо иными признаками (ст. 3 Закона о музеях). Если хотя бы одному из указанных признаков учреждение не отвечает - льгота по НДС не предоставляется;

- не освобождается от налогообложения НДС ввоз предметов, упомянутых подп. 5 п. 1 ст. 150, если музей принадлежит частным лицам, финансируется иными собственниками (а не государством либо муниципальными образованиями);

6) освобождается от налогообложения НДС и ввоз произведений кинематографии; однако лишь в тех случаях, если ввоз осуществляется:

а) специализированными государственными (а не любыми, в т. ч. муниципальными, смешанными, частными и т. д.) организациями. Систематическое толкование норм ст. 1, 12, 13 Закона о кино и правил подп. 5 п. 1 ст. 150 НК показывает, что речь идет об организациях кинематографии, т. е. организациях, основными видами деятельности которых являются производство фильма, производство кинолетописи, тиражирование фильмов, прокат фильмов, показ фильмов, восстановление фильмов, техническое обслуживание кинозала, изготовление киноматериалов, изготовление кинооборудования, выполнение работ и оказание услуг по производству фильмов, кинолетописи (прокат кинооборудования, аренда павильонов, кинокомплексов, пошив костюмов, изготовление грима, пастежерских изделий, образовательная, издательская, рекламно - пропагандистская деятельность в области кинематографии, хранение фильма, хранение исходных материалов кинолетописи);

б) только в рамках международных некоммерческих обменов (например, обменов копиями фильмов, кинолетописей и т. п.). См. также комментарий к подп. 21 п. 2 ст. 149 НК;

в) продукции (причем любой продукции, являющейся результатом землепользования, а не только сельскохозяйственной), произведенной на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства. При этом от налогообложения НДС освобождается только ввоз продукции:

- произведенной на этих участках исключительно российскими (а не иностранными) организациями. Не предоставляется льгота по НДС и в случаях, когда такая продукция произведена российскими гражданами - индивидуальными предпринимателями;

- произведенной в результате землепользования, право на которое РФ предоставлено на основании международного договора. Если право землепользования основано на соглашении, заключенном между самой российской организацией и иностранным государством, то льгота по НДС не предоставляется;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Для правильного применения положений подп. 7 п. 1 ст. 150 необходимо иметь в виду следующее:

а) в них речь идет не о любых организациях, а именно о коммерческих: дело в том, что в соответствии с нормами действующего ГК в некоммерческих организациях нет ни уставного, ни складочного капитала (ст. ГК). Аналогично решен вопрос также в стЗакона о некоммерческих организациях, ст. 20 Закона об объединениях, ст. 15 Закона о фондах, ст. 23 Закона о потребкооперации. В связи с этим взносы в имущество этих организаций не имеются в виду в подп. 7 п. 1 ст. 150;

б) льгота, предусмотренная в подп. 7 п. 1 ст. 150, не распространяется на случаи ввоза технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в паевой взнос производственного кооператива: дело в том, что в последних (а они являются одним из видов коммерческих организаций, ст. ГК, ст. 1, 3, 11, 34 Закона о сельхозкооперации, ст. 1, 5, 9 Закона о потребкооперации) создается паевой фонд, а не уставный (складочный) капитал;

в) освобождается от НДС только ввоз товаров, упомянутых в подп. 7 п. 1 ст. 150, для формирования:

- уставного капитала хозяйственных обществ с участием иностранных инвесторов (т. е. ЗАО, ООО, ОАО, ОДО, дочерних, зависимых обществ);

- складочного капитала хозяйственных товариществ (т. е. полного или коммандитного товарищества) с участием иностранного инвестора. См. об этом подробнее в кн.: Гуев комментарий в части 1 ГК РФ (изд. 2). С.Безусловно, законодателю придется вернуться к этому вопросу, ибо очевидно, что допущен пробел в ст. 150 НК (сравните с правилами подп. 12 п. 2 ст. 149, подпункт 4 п. 3 ст. 39 НК, см. об этом комментарий к ст. 149 НК);

г) в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 883 от 01.01.01 г. льгота по освобождению от налогообложения НДС ввоза товаров в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал применяется в отношении товаров, которые:

- не являются подакцизными (см. об этом комментарий к ст. 181 НК);

- относятся к основным производственным фондам (это определяется в соответствии с пунктамиПоложения о бухучете, см. об этом комментарий к подп. 5 п. 2 ст. 146 НК);

- ввозятся в сроки, установленные учредительными документами организации для формирования уставного (складочного) капитала.

Это Постановление подлежит применению в случае отсутствия противоречий нормам подп. 7 п. 1 ст. 150 (ст. 29 Закона N 118). Кроме того, необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ N 806 от 01.01.01 г.: в нем утвержден "Перечень технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), включающий в себя оборудование, аналоги которого не производятся в РФ, в отношении которого ранее предоставлялась льгота по НДС".

8) необработанные природные алмазы. При этом нужно учесть, что от налогообложения НДС освобождается ввоз:

- именно алмазов, но не других драгоценных камней;

- необработанных природных алмазов;

- осуществленный как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Ни искусственные алмазы, ни алмазы, полученные путем рекуперации (т. е. извлеченных из отработанных или выведенных из эксплуатации иным образом инструментов или других изделий технического назначения, а также их отходов, содержащих алмазы, с последующим доведением (очисткой) до качества, соответствующего техническим условиям или классификатору алмазов, ст. 1 Закона о драгметаллах), - льгота не распространяется;

9) товаров, предназначенных для официального (а не для проведения неофициальных мероприятий) пользования дипломатических и приравненных к ним представительств (однако представительства частных фирм, международных объединений и организаций - не имеются в виду). Кроме того, льгота по НДС распространяется на ввоз товаров для личного пользования (т. е. семейного, бытового, не связанного с осуществлением функций дипломатического либо приравненного к нему представительства):

- дипломатического персонала (т. е. послов, чрезвычайных полномочных послов и послов более низкого ранга, посланников, атташе, советников, консулов и т. п. - сотрудников иностранных дипломатических представительств);

- административно - технического персонала (например, водителей, уборщиц, охранников, бухгалтеров и т. п. работников, выполняющих функции по обслуживанию деятельности представительств);

- членов семей как дипломатического персонала, так и административно - технического персонала. При этом в состав семьи входят: супруги, родители, родственники и усыновленные (ст. 2 СК). На других родственников правила подпункта 9 п. 1 ст. 150 не распространяются: ввоз товаров для личного пользования таких лиц облагается налогом НДС в общеустановленном порядке;

10) валюты РФ (т. е. рублей, имеющих официальное хождение в РФ), а также иностранной валюты (в т. ч. СКВ, иной иностранной валюты, включая валюту и государств, ранее входивших в состав СССР). Для правильного применения льготы, предусмотренной в подпункте 10 п. 1 ст. 150, нужно иметь в виду, что в соответствии со ст. 1 Закона о валюте упомянутые в этом подпункте:

а) валюта Российской Федерации:

- находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и монеты;

- средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в Российской Федерации;

- средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства;

б) иностранная валюта:

- денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

- средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

С другой стороны, ввоз на таможенную территорию других ценных бумаг (например, чеков, двойных складских свидетельств и т. д.), прямо не указанных в подпункте 10 п. 1 ст. 150 (т. е. акций, облигаций, векселей, сертификатов), от налогообложения НДС не освобождается;

11) продукции морского промысла. При этом льгота по освобождению от налогообложения НДС предоставляется на ввоз именно:

а) продукции, выполненной рыбопромышленными организациями и предприятиями РФ. Речь идет не только о такой разновидности коммерческих организаций, как федеральные (или муниципальные!) унитарные предприятия, но и о других коммерческих организациях, осуществляющих указанную деятельность. Не распространяются правила подпункта 11 п. 1 ст. 150 на ввоз продукции морского промысла:

- иностранными организациями;

- иностранными и российскими индивидуальными предпринимателями.

С другой стороны, после вступления в силу Закона N 166 Правила подп. 11 п. 1 ст. 150 распространяются и на организации, являющиеся российскими рыболовецкими колхозами и иными коммерческими организациями (например, АО, ЗАО, т. д.), не являющимися федеральными унитарными рыбопромышленными предприятиями;

б) продукции рыбного морского промысла (а не любого иного промысла, например, связанного с заготовкой морских водорослей и т. п.). К такому промыслу относятся, например, вылов морской рыбы (а не речной), изготовление из нее консервов и т. п. См. о море - и рыбопродукции также комментарий к ст. 164 НК.

2. Анализ правил п. 2 ст. 150 позволяет сделать ряд выводов:

а) они подлежат применению лишь в той мере, в какой товары, упомянутые в п. 1 ст. 150, были использованы на иные цели (например, технологическое - оборудование, ввезенное якобы для осуществления взноса иностранного инвестора в уставный капитал АО, на самом деле было продано на территории РФ третьим лицам), нежели те цели, в связи с которыми ввоз товаров был освобожден от налогообложения НДС;

б) они обязывают налогоплательщика:

- уплатить сумму НДС (от уплаты которой он был освобожден) в полном объеме (исчисленную, исходя из налоговых ставок, установленных в ст. 164 НК, см. комментарий к ней);

- уплатить пени, начисленную на эту сумму НДС;

в) пеня (упомянутая в п. 2 ст. 150):

- это установленная в соответствии со ст. 75 НК денежная сумма, которую налогоплательщик НДС должен выплатить в случае уплаты налога в более поздние сроки, чем это установлено законом (см. об этом подробный комментарий к ст. 174 НК);

- уплачивается помимо причитающейся к уплате самой суммы НДС и независимо от применения к налогоплательщику налоговых санкций за нарушение порядка и сроков уплаты НДС;

- начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС, начиная со следующего дня после даты ввоза товара на таможенную территорию РФ (ст. 6, 75 НК) до момента уплаты НДС. При этом дата ввоза на таможенную территорию РФ определяется по правилам ТК, а не по правилам ст. 167 НК (см. комментарий к ней);

- за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы НДС. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБР;

- уплачивается одновременно с уплатой суммы НДС или после уплаты суммы НДС в полном объеме (п. 4, 5 ст. 75 НК).

Статья 151. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено статьей 150 настоящего Кодекса;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории Российской Федерации;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.

2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3. При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Комментарий к статье 151

1. Специфика правил п. 1 ст. 151 состоит в том, что они императивно предписывают определять порядок налогообложения НДС в зависимости от избранного (лицом, который осуществляет ввоз (а не вывоз) товаров (но не услуг, работ!) таможенного режима. Налогообложение ввоза товара на таможенную территорию РФ (см. об этом подробный комментарий к ст. 150 НК) производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме (если, конечно, ввоз такого товара не освобождается от налогообложения НДС, см. об этом комментарий к ст. 150 НК). При этом нужно учесть, что:

- выпуск товаров для свободного обращения - это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 30 ТК);

- режим выпуска для свободного обращения предполагает уплату не только НДС, но и уплату иных установленных платежей (например, таможенных пошлин, сборов, ст. 31, 110 ТК);

- налоговая база при режиме выпуска для свободного обращения определяется по правилам ст. 160 НК (см. комментарий к ней);

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются:

а) суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден. Дело в том, что реимпорт товаров (упоминаемый в подпункте 2 п. 1 ст. 151) - это таможенный режим, при котором российские товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ (в соответствии с таможенным режимом экспорта!), ввозятся обратно в установленные сроки
без взимания таможенных пошлин и налогов, в т. ч. НДС (ст. 32 ТК).

Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта товары должны быть ввезены на таможенную территорию РФ в течение 10 лет с момента вывоза и находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях хранения и транспортировки и других случаев, определяемых ГТК (ст. 33 ТК);

б) в случае реимпорта налогоплательщик, осуществляющий ввоз товаров:

- возвращает (уплачивает) суммы НДС, от уплаты которых был освобожден в соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 151 (см. об этом ниже);

- в соответствии со ст. 34 ТК с налогоплательщика (кроме возврата, уплаты суммы НДС) взимаются проценты (начисленные на эти суммы), определяемые из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Однако взыскание таких процентов допускается в случаях, прямо определяемых Правительством РФ. Суммы НДС и упомянутые выше проценты уплачиваются таможенному органу РФ в порядке, установленном для уплаты таможенных платежей (ст. ТК);

3) налог не уплачивается налогоплательщиком при помещении товаров:

а) под таможенный режим транзита. Это режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в т. ч. и через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов (в т. ч. и НДС), а также без применения к товарам мер экономической политики. Для правильного применения норм подп. 3 п. 1 ст. 151, необходимо иметь в виду, что для применения таможенного режима транзита необходимо соблюдение ряда условий. Так, в ст.ТК установлено, что товары, перемещаемые транзитом между двумя таможенными органами РФ, а перемещение может осуществляться любыми видами транспорта по любым путям и направлениям, если иное не установлено Правительством РФ), должны:

оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и не использоваться в каких-либо иных целях, кроме транзита;

доставляться в таможенный орган назначения в сроки, установленные таможенным органом отправления, исходя из возможностей транспортного средства, намеченного маршрута и других условий перевозки, но не превышающие предельный срок, определяемый из расчета две тысячи километров за один месяц.

В случае, если у таможенного органа Российской Федерации имеются основания полагать, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдение положений ТК, таможенный орган Российской Федерации вправе допустить помещение товаров под таможенный режим транзита лишь при условии надлежащего оборудования транспортного средства, таможенного сопровождения либо перевозки товаров таможенным перевозчиком в порядке, определяемом этим Кодексом и нормативными актами Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

Расходы, возникшие у перевозчика в связи с обеспечением надлежащего оборудования транспортного средства либо перевозкой товаров таможенным перевозчиком, государственными органами Российской Федерации не возмещаются.

Транзит товаров производится с разрешения таможенного органа Российской Федерации, за исключением случаев, когда Правительство Российской Федерации устанавливает ограничения транзита товаров в качестве ответной меры на дискриминационную или другую ущемляющую интересы российских лиц акцию иностранных государств и их союзов.

Документы на товары, подлежащие вручению таможенному органу назначения, доставляются в том же порядке, что и товары, к которым они относятся.

При аварии или действии непреодолимой силы товары могут быть выгружены. В этом случае перевозчик обязан:

принять все необходимые меры для обеспечения сохранности товаров и недопущения какого-либо их использования;

незамедлительно сообщить в ближайший таможенный орган Российской Федерации об обстоятельствах дела, месте нахождения товаров и транспортных средств;

обеспечить перевозку товаров в ближайший таможенный орган Российской Федерации или доставку должностных лиц таможенного органа Российской Федерации к месту нахождения товаров.

Таможенные органы Российской Федерации не возмещают перевозчику расходов, понесенных в связи с принятием мер, предусмотренных выше.

Ответственность за транзит товаров несет перевозчик.

При выдаче без разрешения таможенного органа Российской Федерации, утрате товаров или недоставлении их в таможенный орган назначения перевозчик должен уплатить таможенные платежи (в т. ч. НДС), которые подлежали бы уплате соответственно при таможенных режимах выпуска для свободного обращения или экспорта, за исключением случаев, когда товары оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы, либо недостача произошла в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, либо товары выбыли из владения вследствие неправомерных, по законодательству Российской Федерации, действий органов или должностных лиц иностранного государства.

Отсутствие хотя бы одного из перечисленных выше условий означает, что льгота по освобождению от налогообложения НДС при режиме транзита товаров не предоставляется;

б) таможенного склада. При этом нужно иметь в виду, что:

- таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных ТК (ст. 41 ТК);

- под режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, вывозу из Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых может определяться Государственном таможенным комитетом Российской Федерации.

Товары, могущие причинить вред другим товарам или требующие особых условий хранения, должны храниться в специально приспособленных помещениях (ст. 42 ТК);

- товары могут находиться в режиме таможенного склада в течение срока не менее 1 года и не более 3 лет, после чего они должны быть заявлены к помещению под иной таможенный режим либо помещены на склад временного хранения, владельцем которого является таможенный орган (ст. 43 ТК);