Постатейный комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации (стр. 55 )

- в размере половины годовой суммы авансовых платежей.

В практике возник вопрос: учитывая, что в подп. 1 п. 4 ст. 244 законодатель употребил словосочетание в "размере половины" вместо словосочетания "в размере не менее половины", вправе ли плательщик единого социального налога уплатить более половины суммы авансовых платежей?

Да, вправе: дело в том, что и в данном случае действует общее правило п. 1 ст. 45 НК (о том, что налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога);

б) не позднее 15 октября за период с 1 июля по 30 сентября - в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В практике возник вопрос: если у индивидуального предпринимателя впервые появился предполагаемый доход (например, в ситуации, описанной в п. 3 ст. 244) именно в период с 1 июля по 30 сентября, то должен ли он платить 1/4 годовой суммы авансовых платежей (рассчитанной из предполагаемого дохода, представленного плательщиком единого социального налога в налоговый орган) или в ином размере?

Поскольку иных правил в ст. 244 нет, то на этот вопрос следует отвечать положительно: окончательный расчет единого социального налога и в этом случае производится по правилам п. 5 ст. 244 (см. об этом ниже);

в) за октябрь - декабрь не позднее 15 января года, непосредственно следующего за истекшим налоговым периодом, в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

5. Анализируя правила п. 5 ст. 244, необходимо обратить внимание на следующее:

1) они возлагают на самого налогоплательщика самостоятельно (не дожидаясь соответствующих налоговых уведомлений от налогового органа) произвести по итогам налогового периода окончательный расчет по единому социальному налогу. При этом налогоплательщик должен:

- учитывать все полученные фактически за весь истекший налоговый период доходы (речь идет лишь о таких доходах, которые подлежат включению в налоговую базу по правилам ст. 236, 238, см. комментарий к ним);

- исчислить сумму единого социального налога отдельно в отношении каждого фонда (т. е. и в отношении ПФР, и в отношении федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования, дело в том, что налогоплательщики, упомянутые в ст. 244 (не являясь работодателями), не платят единый социальный налог в ФСС, см. комментарий к ст. 241 НК);

2) сумма единого социального налога (исчисленная налогоплательщиком самостоятельно) определяется как процентная доля налоговой базы, соответствующая той или иной налоговой ставке, указанной в п. 3 ст. 241 НК;

3) в случае, если образовалась разница между уплаченными налогоплательщиком суммами авансовых платежей по единому социальному налогу (в сроки, указанные в п. 4 ст. 244) и суммой единого социального налога, подлежащей уплате по итогам истекшего налогового периода (т. е. суммой единого социального налога, исчисленной в результате окончательного (по итогам налогового периода) расчета, упомянутого в абзаце 1 п. 5 ст. 244);

- либо осуществляется доплата единого социального налога не позднее 15 июля года, непосредственно следующего за отчетным (т. е. уже истекшим) налоговым периодом;

- либо производится зачет в счет предстоящих платежей по данному или иному налогу;

- либо осуществляется возврат излишне уплаченных сумм единого социального налога;

4) при этом правила п. 5 ст. 244 императивно предписывают руководствоваться положениями ст. 78 НК. Она предусматривает, в частности, что:

а) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей;

б) зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено НК. Таможенные органы обязаны в 10-дневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика обо всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами;

в) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком;

г) зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа;

д) по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же внебюджетный фонд, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам;

е) налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее 2 недель со дня подачи заявления о зачете;

ж) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же внебюджетному фонду, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности);

з) заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы;

и) возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств внебюджетного фонда, в который произошла переплата, в течение 1 месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на день нарушения срока возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога;

к) зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации.

6. Специфика правил п. 6 ст. 244 состоит в том, что:

1) они распространяются лишь на случаи исчисления и уплаты единого социального налога только одной категорией налогоплательщиков, упомянутых в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК, а именно - адвокатами;

2) в отличие от индивидуальных предпринимателей и иных лиц (например, частных нотариусов), указанных в подпункте 2 п. 1 ст. 235 (исчисление и уплата единого социального налога которыми осуществляется в порядке, установленном в пст. 244), единый социальный налог с доходов адвокатов исчисляется и уплачивается не самими адвокатами и не налоговыми органами, а коллегиями адвокатов и их учреждениями - юридическими консультациями (в составе которых адвокаты занимаются своей деятельностью);

3) хотя коллегии адвокатов и юридические консультации не являются работодателями адвокатов, тем не менее они (согласно императивному предписанию п. 6 ст. 244) исчисляют и уплачивают единый социальный налог с доходов адвокатов в порядке, установленном в ст. 243 НК (см. подробный комментарий к ней).

При этом в практике возник вопрос: нет ли противоречий между правилами ст. 244, предписывающими руководствоваться всеми положениями ст. 243 НК (в т. ч. и правилами п. 6 ст. 243 НК), и правилами п. 3, 4 ст. 241 НК о том, что с доходов адвокатов суммы единого социального налога (в части, направляемой в ФСС) не исчисляются и не уплачиваются?

Противоречие есть, и его нужно устранить. Впредь до его устранения необходимо исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика). См. об этом также п.Мет. по ЕСН.

О судебной практике по вопросу см. Вестник ВАС. 2000. N 1. С. 5. N 9. С.

Статья 245. Переходные положения

В течение 2001 года ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 241 настоящего Кодекса, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации во втором полугодии 2000 года, превышалрублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 245

1. Анализ правил абзаца 1 ст. 245 показывает, что:

а) они (впрочем, как и правила абзаца 2 ст. 245) применяются лишь в течение одного налогового периода, а именно - в течение 2001 г. (с 1 января по 31 декабря включительно, см. комментарий к ст. 240 НК);

б) они подлежат применению лишь в том случае, если речь идет о налоговых ставках, применяемых к доходам, выплату которых осуществляют организации, индивидуальные предприниматели, иные работодатели, упомянутые в подпункте 1 п. 1 ст. 235 НК (см. комментарий); не следует ими руководствоваться в отношении доходов налогоплательщиков, не являющихся работодателями с указанными в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК.

В практике возник вопрос: в связи с тем, что исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляется юридическими консультациями (в соответствии с п. 6 ст. 244 НК), нет ли противоречий между правилами подп. 2 п. 1 ст. 235, п. 3 ст. 241, п. 6 ст. 244 НК и ст. 245 НК? И распространяются ли правила ст. 245 на налогообложение единым социальным налогом доходов адвокатов в 2001 году?

Отвечая на эти вопросы, следует иметь в виду, что, безусловно, налицо определенное противоречие между этими нормами НК и впредь до устранения такого несоответствия между различными нормами НК, необходимо исходить из буквального текста ст. 245, а это означает, что правила ст. 245 НК к налогообложению единым социальным налогом доходов адвокатов в 2001 г. не применяются;

в) они предписывают применять налоговые ставки, предусмотренные в п. 1 ст. 241, если:

- фактический размер выплат (т. е. не обязательно реально произведенных, а хотя бы начисленных) в среднем на одного работника (не играет роли, какие доходы были выплачены конкретно данному работнику: наоборот, вся сумма выплаченных доходов делится на общее число работников и таким образом определяется средний размер выплат на одного работника) не превышал 25000 руб.;

- упомянутые выплаты (о фактическом размере которых шла речь выше) включались в налоговую базу при расчете страховых взносов в ПФР во втором полугодии 2000 г. (в соответствии с законодательством, действовавшем до 1 января 2001 г.);

г) при расчете "фактического размера выплат, исчисленных в среднем на одного работника" (упомянутых выше), необходимо:

- у налогоплательщиков - работодателей с численностью работников свыше 30 человек не учитывать выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты: их следует отбрасывать.

В практике возник вопрос: распространяются ли эти правила на индивидуальных предпринимателей, у которых число работников превышает 30 человек?

Да, после вступления в силу Закона N 166 распространяются;

- у работодателей с численностью работников до 30 человек (включительно) отбрасываются выплаты 30% работников, имеющих наибольшие (по сравнению с другими работниками) по размеру выплаты.

2. Специфика правил абзаца 2 ст. 245 состоит в том, что:

а) они также подлежат применению, если речь идет об уплате единого социального налога налогоплательщиками - работодателями.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: не следует ли понимать под "налогоплательщиками, не соответствующими критерию, установленному в части 1 настоящей статьи" (должен отметить, что в официальный текст абзаца 2 ст. 245 вкралась опечатка: говорится о "части первой настоящего пункта", вместо "части первой настоящей статьи"), всех плательщиков единого социального налога, в т. ч. и указанных в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК?

На этот вопрос следует ответить отрицательно: дело в том, что в абзаце 2 ст. 245 говорится о выплатах, осуществленных каждому отдельному работнику (а последних у лиц, упомянутых в подпункте 2 п. 1 ст. 235, - нет);

б) ими нужно руководствоваться, поскольку упомянутые в абзаце 2 ст. 245 налогоплательщики не соответствуют критерию, установленному в абзаце 1 ст. 245, о том, что фактический размер выплат (начисленных в среднем на одного работника) превышал во втором полугодии 2000 г. сумму 25000 руб.;

в) они исходят из того, что плательщик единого социального налога - работодатель уплачивает единый социальный налог:

- по ставкам, размер которых предусмотрен в п. 1 ст. 241 НК;

- как если бы величина налоговой базы на каждого отдельного работника (а не в среднем на одного работника) составляла сумму до 100000 руб. (т. е. по первой строке шкалы налоговых ставок, предусмотренных в п. 1 ст. 241 НК). При этом не играет роли размер фактической величины налоговой базы (он может быть и более 100000 руб.) на каждого работника в отдельности.

3. Правила ст. 245 необходимо применять с учетом:

а) ст. 11 Закона N 118 о том, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования;

б) ст. 17 Закона N 118 о том, что до 1 января 2002 г. в ст. 241 НК при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в ПФР, превышающей 600000 руб., применяется налоговая ставка в размере 5%. См. также комментарий к ст. 234 НК.

О порядке исчисления и уплаты единого социального налога работодателями см. подробный комментарий к ст. 243 НК.

4. В связи с введением с 1 января 2001 г. единого социального налога и в целях бесперебойного функционирования системы обязательного социального страхования Правительство РФ (в распоряжении N 1462-р от 01.01.01 г.):

а) обязало МНС в 2-недельный срок разработать и утвердить по согласованию с Минтрудом ПФ и государственными социальными внебюджетными фондами форму реестра плательщиков страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды и акта сверки расчетов плательщиков этих взносов с соответствующими фондами;

б) установило, что органы государственных социальных внебюджетных фондов, Минтруд и МНС должны до 1 ноября 2000 г. довести до плательщиков страховых взносов информацию о необходимости представления в указанные органы копии свидетельств о постановке на учет в налоговом органе для внесения ИНН, кода причины постановки на учет и кода инспекции МНС, в которой налогоплательщик состоит на учете, в первичные учетные документы, хранящиеся в вышеуказанных фондах;

в) обязало Минфин РФ до 1 ноября 2000 г. обеспечить доведение сведений до налоговых органов:

- о реквизитах счета органа федерального казначейства для перечисления единого социального налога, а также сумм недоимки пеней и штрафов по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды;

- о кодах Бюджетной классификации для учета доходов от уплаты единого социального налога, а также кодов для учета платежей в погашение задолженности предыдущих лет по уплате страховых взносов, пеней, штрафов в государственные социальные внебюджетные фонды.

МНС должно было довести до плательщиков взносов упомянутые коды до 15 ноября 2000 г. Минфин и органы государственных социальных внебюджетных фондов должны, в свою очередь, довести до плательщиков порядок завершения расчетов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды за 2000 г.;

г) предложило Минтруду РФ до 28 декабря 2000 г. обеспечить проведение выверки с плательщикам взносов в фонд занятости РФ и до 16 января 2001 г. - возврат излишне уплаченных плательщиками сумм взносов в фонд занятости РФ (за счет имеющихся остатков на счетах фонда занятости РФ);

д) поручило МНС и органам государственных социальных внебюджетных фондов определить порядок и сроки завершения расчетов по страховым взносам и другим платежам в государственные социальные внебюджетные фонды:

- крестьянскими - фермерскими хозяйствами;

- родовыми семейными общинами коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- индивидуальными предпринимателями, частными детективами и нотариусами;

- за 2000 г., а также порядок и сроки передачи реестров этих плательщиков в налоговые органы;

е) предусмотрело необходимость разработки и утверждения порядка отзыва (возврата) расчетных документов на взыскание (уплату) денежных средств со счетов юридических лиц в пользу государственных социальных внебюджетных фондов в связи с изменениями реквизитов счетов получателя;

ж) установило, что Минтруд РФ, ПФР, ФСС и ФОМС по согласованию с МНС и Минфином ПФ ежегодно вносят в Правительство РФ предложения о размерах налоговых ставок единого социального налога, разрабатываемых на основании проводимых государственными социальными внебюджетными фондами актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании;

з) поручило ПФР по согласованию с МНС определить порядок представления плательщиками единого социального налога сведений для целей персонифицированного учета в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" и ст. 243 НК (см. комментарий к ней). В свою очередь ФСС и МНС должны разработать форму и порядок представления сведений, установленных п. 6 ст. 243 НК;

и) предписало Минтруду, ПФР, ФСС, территориальным ФОМС обеспечить сохранность в течение 5 лет первичных учетных документов и в случае необходимости по запросу налоговых органов (если это связано с проверками своевременности и правильности уплаты страховых взносов плательщиками в государственные социальные внебюджетные фонды) представлять налоговым органам необходимую информацию по конкретным налогоплательщикам. МНС до 1 января 2001 г. должна обеспечить формирование базы данных налогоплательщиков и обеспечить постановку на учет в налоговые органы плательщиков единого социального налога.

Во исполнение упомянутого выше распоряжения Правительства РФ от 01.01.01 г. МНС и органы государственных социальных внебюджетных фондов разработали формы соответствующих уведомлений и сообщений о представлении в налоговые органы и органы государственного социального внебюджетного фонда сведений, необходимых для проведения выверки с государственными социальными внебюджетными фондами, и довели их до налоговых органов, плательщиков единого социального налога, местных органов государственных социальных внебюджетных фондов (например, МНС это сделало письмом от 3 октября 2000 г. N БГ-6-12/774, ФОМС - письмом от 01.01.01 г. N 4864/20-2 и т. д.).

5. В практике фирмы "ЮКАНГ" возникли вопросы, на которые автор счел своим долгом ответить:

а) можно ли отнести единый социальный налог на себестоимость, учитывая, что в Положении N 552 предусмотрена такая возможность лишь в отношении страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды?

Да, суммы единого социального налога относятся на себестоимость. Дело в том, что:

- Закон не случайно подчеркивает, что единый социальный налог (взнос) зачисляется в ПФР, ФСС, ФОМС и предназначен для мобилизации средств именно для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь (см. комментарий к ст. 234 НК). О том, что единый социальный налог называется также "взносом", указано в ст. 9, 12 Закона N 118, в распоряжении Правительства РФ N 1462-р от 01.01.01 г.;

- к числу федеральных налогов ст. 13 НК относит также "взносы в государственные социальные внебюджетные фонды" (п. 6 ст. 13 НК). Это же предусмотрено в подпункте "г" п. 1 ст. 19 Основ;

- впредь до введения в действие главы НК, посвященной налогу на доходы организаций, необходимо исходить из норм ст. 2 Закона о налоге на прибыль и Положения N 552 (ст. 6, 28 Закона), других нормативных актов, посвященных порядку отнесения затрат на себестоимость, указанных в п. 25 Мет. по ЕСН.

Тем не менее, видимо, законодателю следует дополнить главу 24 НК специальной нормой, посвященной источнику единого социального налога. Впредь до этого и налоговые органы, и налогоплательщики должны руководствоваться ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков); в связи с этим налогоплательщик вправе относить единый социальный налог на себестоимость;

б) будут ли работодатели с 1 января 2001 г. начислять на заработки своих работников 1% в ПФР?

Нет, не будут. Дело в том, что с 1 января 2001 г. "Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (России) отменен (ст. 2 Закона N 118);

в) нет ли ошибки в ст. 17 Закона N 118 (о том, что до 1 января 2002 г. в ст. 241 НК при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в ПФР, превышающей 600000 руб., применяется ставка в размере 5%)?

Безусловно, ошибка налицо. Если применять ст. 17 Закона N 118 исходя из ее буквального текста, то получается, что у работника имеет место колоссальная по размеру налоговая база (более 26 млн. руб.!). Именно с суммы такой налоговой базы возможна "уплата в ПФР суммы, превышающей 600000 руб.". Именно сумма такого превышения облагается до 1 января 2002 г. по специальной налоговой ставке - 5%. По-видимому, законодателю следует уточнить формулировку ст. 17 Закона N 118, ибо в таком виде ее применять будет сложно (если, конечно, законодатель не специально установил такие правила для случаев подобного рода сверхдоходов, что в полной мере исключить нельзя). Скорее же законодатель имел в виду, что до 1 января 2002 г. вводится особая налоговая ставка (в размере 5%) для налоговой базы, превышающей 600000 руб., на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года (этот вывод основан на систематическом толковании ст. 17 Закона N 118 и ст. 241 НК, см. комментарий к ней). Впредь до уточнения редакции ст. 17 Закона N 118 и налогоплательщики, и налоговые органы должны руководствоваться ст. 3, 108 НК (см. об этом выше);

г) обязаны ли плательщики единого социального налога регистрироваться по-прежнему в органах государственных социальных внебюджетных фондов? Вправе ли последние проводить проверки налогоплательщиков?

Анализ ст.НК, ст. 243 НК (см. комментарий к ней), ст. 10 Закона от 5 августа 2000 г. показывает, что:

- с 1 января 2001 г. в отношении плательщиков единого социального налога (взноса) именно налоговые органы проводят все предусмотренные НК мероприятия налогового контроля (включая и проведение налоговых проверок), осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога;

- органы ПФР проводят проверки, связанные с исполнением федерального законодательства об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования, а органы ФСС - связанные с исполнением законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев. Но это не налоговые проверки;

- налогоплательщики должны состоять на учете в государственном социальном внебюджетном фонде как страхователи (но не как плательщики единого социального налога!) в системе индивидуального персонифицированного пенсионного страхования, в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев и т. п. Соответственно органы, например, ПФР, ФСС вправе будут проверять правильность представления сведений, необходимых для персонифицированного учета, расходования средств ФСС (с учетом правил п. 2, 6 ст. 243 НК, см. комментарий к ним). Безусловно, в органы государственных социальных внебюджетных фондов необходимо будет представлять сведения и отчетность, связанную именно с указанными видами учета и страхования. Но не более.

6. Нужно также обратить внимание на то, что:

а) Правительство РФ (в Постановлении N 821 от 01.01.01 г.) установило, что:

- родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в ПФР за 2000 г. не позднее 1 апреля 2001 г. с выплат в денежной и (или) натуральной форме (по всем основаниям независимо от источника финансирования), начисленных в пользу членов крестьянских (фермерских) хозяйств и общин;

- упомянутые выплаты, начисленные и полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (на дату начисления) на данный продукт (товар, услугу) в конкретной местности;

- территориальные органы ПФР осуществляют контроль за уплатой указанных выше страховых взносов;

б) Приказом Минфина РФ N 93н от 01.01.01 г. "О внесении дополнений в указания о порядке применения бюджетной классификации РФ" упомянутые указания дополнены следующими видами доходов:

1010500 - Единый социальный налог (взнос);

1010510 - Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в ПФР;

1010520 - Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в ФСС;

1010530 - Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в федеральный ФОМС;

1010540 - Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в территориальные ФОМС;

1400305 - Задолженность прошлых лет по уплате страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд занятости РФ, а также средства Фонда занятости РФ, возвращаемые организациями в соответствии с ранее заключенными договорами (соглашениями);

1400310 - Задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам, зачисляемым в ПФР;

1400311 - Задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам, зачисляемым в ФСС;

1400312 - Задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам, зачисляемым в федеральный ФОМС;

1400313 - Задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам, зачисляемыми в территориальные ФОМС;

в) издано совместное письмо МНС от 01.01.01 г. (N БГ-6-08/814), Минтруда от 01.01.01 г. (N 214-АП), Правления ПФР от 01.01.01 г. (N КА-16-27/9192), ФСС от 01.01.01 г. (N 02-08/06-2134), ФФОМС от 01.01.01 г. (N 4875/20-2/п) "О порядке передачи сведений о плательщиках государственными внебюджетными фондами". В этом письме утверждены:

- формы реестров (сводного и по налогоплательщикам) передачи данных лицевых счетов в налоговые органы;

- форм Акта сверки расчетов плательщиков страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС;

- Методические рекомендации по порядку организации передачи государственный внебюджетный социальный фонд в налоговые органы сведений о плательщиках страховых взносов;

г) издано письмо МНС от 01.01.01 г. N ФС-6-09/868 "О мероприятиях по обеспечению учета единого социального налога (взноса)". В этом письме, в частности:

- установлено, что платежные поручения плательщиков взносов и инкассовые поручения ПФР, ФСС, ФОМС, ГФЗ, не исполненные до 16 января 2000 г., будут возвращены их банками плательщикам (а последние обязаны будут их переоформить с учетом новых реквизитов счетов р/а, на которые должны зачисляться суммы единого социального налога);

- предусмотрено, что налоговые органы открывают карточки лицевых счетов по учету поступлений (по каждому фонду в отдельности) в составе ЕСН (при этом сальдо в них должно быть нулевое).

Президент

Российской Федерации

В. ПУТИН

Москва, Кремль

5 августа 2000 года

N 117-ФЗ

ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ

(Перечень ссылок подготовлен специалистами

КонсультантПлюс)

"КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(принята всенародным голосованием 12.12.1993)

"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РСФСР"

(утв. ВС РСФСР 11.06.1964)

"КОДЕКС ЗАКОНОВ О ТРУДЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(утв. ВС РСФСР 09.12.1971)

ЗАКОН РСФСР от 01.01.2001

"ОБ ОХРАНЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПАМЯТНИКОВ ИСТОРИИ И КУЛЬТУРЫ"

ЗАКОН СССР от 01.01.2001

"ОБ АДВОКАТУРЕ В СССР"

ЗАКОН РСФСР от 01.01.2001

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ АДВОКАТУРЕ РСФСР"

"ЖИЛИЩНЫЙ КОДЕКС РСФСР"

(утв. ВС РСФСР 24.06.1983)

"КОДЕКС РСФСР ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ"

(утв. ВС РСФСР 20.06.1984)

ЗАКОН РСФСР от 01.01.2001 N 263-1

"О ДЕЙСТВИИ АКТОВ ОРГАНОВ СОЮЗА ССР НА ТЕРРИТОРИИ РСФСР"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 340-1

"О ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИЯХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ЗАКОН РСФСР от 01.01.2001 N 348-1

"О КРЕСТЬЯНСКОМ (ФЕРМЕРСКОМ) ХОЗЯЙСТВЕ"

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 01.01.2001 N 394-1

"О ЦЕНТРАЛЬНОМ БАНКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНКЕ РОССИИ)"

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 01.01.2001 N 395-1

"О БАНКАХ И БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

ЗАКОН РСФСР от 01.01.2001 N 445-1

"О ПРЕДПРИЯТИЯХ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 943-1

"О НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 1026-1

"О МИЛИЦИИ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 1032-1

"О ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

"ОСНОВЫ ГРАЖДАНСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА СОЮЗА ССР И РЕСПУБЛИК"

(утв. ВС СССР 31.05.1991 N 2211-1)

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 1992-1

"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 01.01.2001 N 1993-1

"ОБ АКЦИЗАХ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 1998-1

"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 2003-1

"О НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 2005-1

"О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 2020-1

"О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ

ДАРЕНИЯ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 2023-1

"О НАЛОГЕ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 2116-1

"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 2118-1

"ОБ ОСНОВАХ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 01.01.2001 N 2202-1

"О ПРОКУРАТУРЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 2300-1

"О ЗАЩИТЕ ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 2487-1

"О ЧАСТНОЙ ДЕТЕКТИВНОЙ И ОХРАННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 2667-1

"ОБ УЛУЧШЕНИИ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СЕМЕЙ ГРАЖДАН, УМЕРШИХ

ВСЛЕДСТВИЕ ЗАБОЛЕВАНИЯ СИБИРСКОЙ ЯЗВОЙ В ГОРОДЕ СВЕРДЛОВСКЕ В 1979

ГОДУ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 3085-1

"О ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ (ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВАХ, ИХ

СОЮЗАХ) В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 3132-1

"О СТАТУСЕ СУДЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 3266-1

"ОБ ОБРАЗОВАНИИ"

"ПАТЕНТНЫЙ ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

от 01.01.2001 N 3517-1

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 3520-1

"О ТОВАРНЫХ ЗНАКАХ, ЗНАКАХ ОБСЛУЖИВАНИЯ И НАИМЕНОВАНИЯХ МЕСТ

ПРОИСХОЖДЕНИЯ ТОВАРОВ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 3523-1

"О ПРАВОВОЙ ОХРАНЕ ПРОГРАММ ДЛЯ ЭЛЕКТРОННЫХ ВЫЧИСЛИТЕЛЬНЫХ МАШИН И

БАЗ ДАННЫХ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 3615-1

"О ВАЛЮТНОМ РЕГУЛИРОВАНИИ И ВАЛЮТНОМ КОНТРОЛЕ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 4015-1

"ОБ ОРГАНИЗАЦИИ СТРАХОВОГО ДЕЛА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 4328-1

"О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ГАРАНТИЯХ И КОМПЕНСАЦИЯХ ВОЕННОСЛУЖАЩИМ,

ПРОХОДЯЩИМ ВОЕННУЮ СЛУЖБУ НА ТЕРРИТОРИЯХ ГОСУДАРСТВ ЗАКАВКАЗЬЯ,

ПРИБАЛТИКИ И РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН, А ТАКЖЕ ВЫПОЛНЯЮЩИМ ЗАДАЧИ В

УСЛОВИЯХ ЧРЕЗВЫЧАЙНОГО ПОЛОЖЕНИЯ И ПРИ ВООРУЖЕННЫХ КОНФЛИКТАХ"

"ОСНОВЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НОТАРИАТЕ"

(утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 4468-1

"О ПЕНСИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ ЛИЦ, ПРОХОДИВШИХ ВОЕННУЮ СЛУЖБУ, СЛУЖБУ

В ОРГАНАХ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ, УЧРЕЖДЕНИЯХ И ОРГАНАХ УГОЛОВНО -

ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ, И ИХ СЕМЕЙ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 4520-1

"О ГОСУДАРСТВЕННЫХ ГАРАНТИЯХ И КОМПЕНСАЦИЯХ ДЛЯ ЛИЦ, РАБОТАЮЩИХ И

ПРОЖИВАЮЩИХ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ

МЕСТНОСТЯХ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 4730-1

"О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАНИЦЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 4804-1

"О ВЫВОЗЕ И ВВОЗЕ КУЛЬТУРНЫХ ЦЕННОСТЕЙ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 5003-1

"О ТАМОЖЕННОМ ТАРИФЕ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 5142-1

"О ДОНОРСТВЕ КРОВИ И ЕЕ КОМПОНЕНТОВ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 5215-1

"О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО - КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ

ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ С НАСЕЛЕНИЕМ"

"ТАМОЖЕННЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(утв. ВС РФ 18.06.1993 N 5221-1)

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 5238-1

"О ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 5318-1

"О ВЫПЛАТЕ ПЕНСИЙ ГРАЖДАНАМ, ВЫЕЗЖАЮЩИМ НА ПОСТОЯННОЕ ЖИТЕЛЬСТВО

ЗА ПРЕДЕЛЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 5351-1

"ОБ АВТОРСКОМ ПРАВЕ И СМЕЖНЫХ ПРАВАХ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 5485-1

"О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ТАЙНЕ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 5605-1

"О СЕЛЕКЦИОННЫХ ДОСТИЖЕНИЯХ"

ЗАКОН РФ от 01.01.2001 N 5663-1

"О КОСМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"

от 01.01.2001 N 51-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 21.10.1994)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 01.01.2001 N 52-ФЗ

"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(принят ГД ФС РФ 21.10.1994)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 01.01.2001 N 69-ФЗ

"О ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ"

(принят ГД ФС РФ 18.11.1994)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 01.01.2001 N 78-ФЗ

"О БИБЛИОТЕЧНОМ ДЕЛЕ"

(принят ГД ФС РФ 23.11.1994)