Постатейный комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации (стр. 1 )

ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ

К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Материал подготовлен с использованием правовых актов

по состоянию на 1 марта 2001 года

А. Н. ГУЕВ

ЧАСТЬ ВТОРАЯ

Сведения об авторе

Алексей Николаевич Гуев - кандидат юридических наук, директор юридической фирмы. Перу этого автора принадлежит ряд значительных произведений отечественной правовой литературы. Особое место среди них занимают капитальный трехтомный Постатейный комментарий ГК РФ, а также комментарии к УК и КзоТ, к ГПК и АПК. В 1999 г. вышел в свет (в 2000 г. - переиздан) Постатейный комментарий к части первой НК РФ. Хотя все эти произведения изданы большими тиражами, спрос на них остается высоким.

Секрет успеха этих книг прост: столь разносторонняя и фундаментальная подготовка их автора в сочетании с опытом юриста - практика позволяет найти читателю четкие, а главное, охватывающие все аспекты проблемы ответы на возникающие вопросы.

"И небывалое - бывает!"

(Царь и Великий князь

Московский, Император

Всея Руси Петр I)

(Петр Великий)

ОТ АВТОРА

Вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации даже в таком "усеченном" виде все налогоплательщики ждали с нетерпением. И хотя в нормах главНК, к сожалению, содержится множество противоречий (а подчас просто опечаток и пропусков текста), все же необходимо отметить и весьма позитивную роль части второй НК РФ. Во-первых, нужно приветствовать стремление законодателя придать НК РФ характер закона прямого действия; во-вторых, НК РФ, безусловно, сыграет стабилизирующую роль, особенно в отношениях, связанных с уплатой таких "сложных" налогов, как НДС и налог на доходы физических лиц; в-третьих, нужно отметить позитивное значение введения единого социального налога. Конечно, впереди огромная работа по улучшению, отшлифовке норм НК РФ, однако, полагаю, что этот Кодекс будет способствовать укреплению порядка и законности в такой сложной сфере общественной жизни, как налоговые отношения.

Безусловно, налогоплательщики с энтузиазмом воспримут такие новеллы Кодекса, как "институт освобождения от уплаты НДС", применение так называемой "плоской шкалы" налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц, уменьшение суммарной нагрузки на фонд оплаты труда (из-за снижения налоговых ставок по единому социальному налогу) и т. п.

Полагаю, что настоящий Комментарий позволит налогоплательщикам разобраться в сложных (и во многом новых) положениях НК РФ, посвященных порядку определения налоговой базы по акцизам, НДС, а также порядку осуществления налоговых выплат и уплаты в бюджет сумм упомянутых федеральных налогов.

Желаю успеха всем законопослушным налогоплательщикам.

А. Н.ГУЕВ

ПРЕДИСЛОВИЕ

С 1 января 2001 г. вступает в силу часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (точнее, несколько ее глав, а именноОна, безусловно, тесно связана не только с положениями части первой НК РФ, но и другими актами законодательства о налогах и сборах, а также с нормативными правовыми актами других отраслей отечественного законодательства (гражданского, административного и т. д.).

Настоящий Комментарий позволит читателям применять нормы НК во взаимосвязи с положениями других правовых актов, а также с учетом практики деятельности налоговых органов и судебной практики.

В тексте приняты следующие сокращения:

Законы

БК - Бюджетный кодекс РФ

ГК - Гражданский кодекс РФ

НК - Налоговый кодекс РФ

КЗоТ - Кодекс законов о труде РФ

КоАП - Кодекс об административных правонарушениях РФ

СК - Семейный кодекс РФ

ТК - Таможенный кодекс РФ

УК - Уголовный кодекс РФ

Закон об авторстве - Закон РФ от 9 июля 1993 года

"Об авторском праве и смешанных

правах"

Закон об адвокатуре - Закон РСФСР от 01.01.01 года

"Об утверждении Положения

об адвокатуре РСФСР"

Закон об акцизах - Федеральный закон "Об акцизах"

(в ред. от 7 марта 1996 года)

Закон - Федеральный закон от 29 декабря

о библиотечном деле 1994 г. N 78-ФЗ "О библиотечном деле"

Закон о занятости - Закон РФ от 01.01.01 г.

"О занятости населения в Российской

Федерации"

Закон об инвалидах - Федеральный закон от 24 ноября

1995 г. N 181-ФЗ "О социальной

защите инвалидов в Российской

Федерации"

Закон об информации - Федеральный закон от 20 февраля

1995 г. N 24-ФЗ "Об информации,

информатизации и защите информации"

Закон об ИЭЗ - Федеральный закон от 17 декабря

1998 г. N 191-ФЗ "Об исключительной

экономической зоне Российской

Федерации"

Закон об НДС - Закон РФ от 6 декабря 1991 г.

"О налоге на добавленную стоимость"

Закон об образовании - Закон РФ от 01.01.01 г.

"Об образовании"

Закон об объединениях - Федеральный закон от 19 мая

1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных

объединениях"

Закон об ООО - Федеральный закон от 8 февраля

1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах

с ограниченной ответственностью"

Закон об охранной - Закон РФ от 01.01.01 г.

деятельности "О частной детективной и охранной

деятельности в Российской Федерации"

Закон о валюте - Закон РФ от 9 октября 1992 г.

"О валютном регулировании и валютном

контроле"

Закон о ветеранах - Федеральный закон от 12 января

1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах"

(в ред. от 4 мая 2000 г.)

Закон о внешнеторговой - Федеральный закон от 13 октября

деятельности 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном

регулировании внешнеторговой

деятельности"

Закон о воинской - Федеральный закон от 01.01.01 г.

обязанности N 53 "О воинской обязанности

и военной службе"

Закон о вузах - Федеральный закон от 22 августа

1996 г. N 125-ФЗ "О высшем

и послевузовском профессиональном

образовании"

Закон о госслужбе - Федеральный закон от 31 июля

1995 г. N 119-ФЗ "Об основах

государственной службы Российской

Федерации"

Закон о гостайне - Закон РФ от 01.01.01 г.

"О государственной тайне"

Закон о границе - Закон РФ от 1 апреля 1993 г.

"О государственной границе Российской

Федерации"

Закон о драг. металлах - Федеральный закон от 26 марта

1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных

металлах и драгоценных камнях"

Закон о едином налоге - Федеральный закон от 01.01.01 г.

N 148-ФЗ "О едином налоге

на вмененный доход для определенных

видов деятельности"

Закон о кино - Федеральный закон от 22 августа

1996 г. N 126-ФЗ "О государственной

поддержке кинематографии Российской

Федерации"

Закон о конкурсах - Федеральный закон от 6 мая 1999 г.

N 97-ФЗ "О конкурсах на размещение

заказов на поставки товаров,

на выполнение работ, оказание услуг

для государственных нужд"

Закон о контрольно - - Закон РФ от 01.01.01 г.

кассовых машинах "О применении контрольно - кассовых

машин при осуществлении денежных

расчетов с населением"

Закон о кооперативах - Федеральный закон от 8 мая 1996 г.

N 41-ФЗ "О производственных

кооперативах"

Закон о космосе - Закон РФ от 01.01.01 г.

"О космической деятельности"

Закон о крестьянском - Закон РСФСР от 01.01.01 г.

хозяйстве "О крестьянском (фермерском)

хозяйстве"

Закон о лекарствах - Федеральный закон от 22 июня

1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных

средствах"

Закон о лизинге - Федеральный закон от 29 октября

1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге"

Закон о милиции - Закон РФ от 01.01.01 г.

"О милиции"

Закон о монополиях - Федеральный закон от 17 августа

1995 г. N 147-ФЗ "О естественных

монополиях"

Закон о МРОТ - Федеральный закон от 19 июня

2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном

размере оплаты труда"

Закон о музеях - Федеральный закон от 01.01.01 г.

N 54-ФЗ "О музейном фонде Российской

Федерации и музеях в Российской

Федерации"

Закон - Федеральный закон от 8 января 1998 г.

о муниципальной N 8-Ф3 "Об основах муниципальной

службе службы в Российской Федерации"

Закон о налогах - Закон РФ от 9 декабря 1991 г.

с физических лиц "О налоге на имущество физических

лиц"

Закон о налоге на ИНД - Закон РФ от 01.01.01 г.

"О налоге с имущества, переходящего

в порядке наследования или дарения"

Закон о налоге - Закон РФ от 01.01.01 г.

на прибыль "О налоге на прибыль предприятий

и организаций"

Закон о налоговых - Закон РФ от 01.01.01 г.

органах "О налоговых органах Российской

Федерации"

Закон о науке - Федеральный закон от 23 августа

1996 г. N 127-ФЗ "О науке

и государственной научно -

технической политике"

Закон о недвижимости - Федеральный закон N 122 от 21 июля

1997 г. "О государственной

регистрации прав на недвижимое

имущество и сделок с ним"

Закон - Федеральный закон от 12 января

о некоммерческих 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих

организациях организациях"

Закон о НПФ - Федеральный закон от 7 мая 1998 г.

N 75-ФЗ "О негосударственных

пенсионных фондах"

Закон о памятниках - Закон РСФСР от 01.01.01 г.

истории "Об охране и использовании памятников

истории и культуры"

Закон о пенсиях - Закон РФ от 01.01.01 г.

"О государственных пенсиях

в Российской Федерации"

Закон о пожарной - Федеральный закон от 21 декабря

безопасности 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной

безопасности"

Закон о подоходном - Закон РФ от 7 декабря 1991 г.

налоге "О подоходном налоге с физических

лиц"

Закон о пособиях - Федеральный закон от 01.01.01 г.

N 81-ФЗ "О государственных пособиях

гражданам, имеющим детей"

Закон о потребителях - Закон РФ "О защите прав потребителей"

(в ред. от 9 января 1996 г.)

Закон - Закон РФ "О потребительской

о потребкооперации кооперации в Российской Федерации"

(в ред. от 01.01.01 года)

Закон о почтовой связи - Федеральный закон от 01.01.01 г.

N 176-ФЗ "О почтовой связи"

Закон о приватизации - Федеральный закон от 01.01.01 г.

N 123-ФЗ "О приватизации

государственного имущества

и об основах приватизации

муниципального имущества

в Российской Федерации"

Закон о предприятиях - Закон РСФСР от 01.01.01 г.

"О предприятиях и предпринимательской

деятельности" (в ред. от 30 ноября

1994 г.)

Закон о прод. пит. - Федеральный закон от 2 января 2000 г.

N 29-ФЗ "О качестве и безопасности

пищевых продуктов"

Закон о прожиточном - Федеральный закон от 24 октября

минимуме 1997 г. N 134-ФЗ "О прожиточном

минимуме в Российской Федерации"

Закон о прокуратуре - Федеральный закон "О прокуратуре

Российской Федерации" (в ред.

от 01.01.01 г.)

Закон о религии - Федеральный закон от 26 сентября

1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести

и о религиозных объединениях"

Закон о связи - Федеральный закон от 16 февраля

1995 г. N 15-ФЗ "О связи"

Закон о Севере - Федеральный закон от 01.01.01 г.

N 78-ФЗ "Об основах государственного

регулирования социально -

экономического развития Севера

Российской Федерации"

Закон о селекции - Закон РФ от 6 августа 1993 г.

"О селекционных достижениях"

Закон - Федеральный закон от 8 декабря

о сельхозкооперации 1995 г. N 193-ФЗ

"О сельскохозяйственной кооперации"

Закон о страховании - Закон РФ "Об организации страхового

дела в Российской Федерации" (в ред.

от 01.01.01 г.)

Закон о судебных - Федеральный закон от 01.01.01 г.

приставах N 118-ФЗ "О судебных приставах"

Закон о судьях - Закон РФ от 01.01.01 г.

"О статусе судей в Российской

Федерации"

Закон о тарифе - Закон РФ от 01.01.01 г.

"О таможенном тарифе"

Закон о товариществах - Федеральный закон от 01.01.01 г.

собственников жилья N 72-ФЗ "О товариществах

собственников жилья"

Закон о товарных - Закон РФ от 01.01.01 г.

знаках "О товарных знаках, знаках

обслуживания и наименованиях мест

происхождения товаров"

Закон о ЦБ - Федеральный закон "О Центральном

банке Российской Федераций (Банке

России)" (в ред. от 26 апреля

1995 года)

Закон о ценных бумагах - Федеральный закон от 22 апреля

1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных

бумаг"

Закон о фондах - Федеральный закон от 11 августа

1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной

деятельности и благотворительных

организациях"

Закон о ФСБ - Федеральный закон от 3 апреля 1995 г.

N 40-ФЗ "Об органах Федеральной

службы безопасности в Российской

Федерации"

Закон о ФСНП - Закон РФ от 01.01.01 года

"О федеральных органах налоговой

полиции"

Закон о шельфе - Федеральный закон от 30 ноября

1995 г. N 187-ФЗ "О континентальном

шельфе Российской Федерации"

Закон о промыслах - Федеральный закон от 6 января 1999 г.

N 7-ФЗ "О народных художественных

промыслах"

Закон о разделе - Федеральный закон от 30 декабря

продукции 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях

о разделе продукции"

Закон о страховых - Федеральный закон от 2 января 2000 г.

тарифах N 10-ФЗ "О страховых тарифах

на обязательное социальное

страхование от несчастных случаев

на производстве профессиональных

заболеваний на 2000 год"

Закон - Федеральный закон от 1 апреля 1996 г.

об индивидуальном N 27-ФЗ "Об индивидуальном

учете (персонифицированном) учете в системе

государственного пенсионного

страхования"

Закон N 52 - Федеральный закон от 30 ноября

1994 г. "О введении в действие

части 1 ГК РФ"

Закон N 118 - Федеральный закон от 5 августа

2000 г. N 118-ФЗ "О введении

в действие части второй Налогового

кодекса Российской Федерации

и внесении изменений в некоторые

законодательные акты Российской

Федерации о налогах"

Закон о соцстраховании - Федеральный закон от 01.01.01 г.

N 125-ФЗ "Об обязательном социальном

страховании от несчастных случаев

на производстве и профессиональных

заболеваний"

Закон N 147 - Федеральный закон от 01.01.01 г.

N 147-ФЗ "О введении в действие части

первой Налогового кодекса Российской

Федерации"

Закон N 166 - Федеральный закон от 29 декабря

2000 г. N 166-ФЗ "О внесении

изменений и дополнений в часть вторую

Налогового кодекса РФ"

Закон - Федеральный закон от 29 декабря

о налогообложении МП 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной

системе налогообложения, учета

и отчетности для субъектов малого

предпринимательства"

Основы - Закон РФ от 01.01.01 г.

"Об основах налоговой системы

в Российской Федерации"

ОЗоН - Основы законодательства Российской

Федерации о нотариате от 11 февраля

1993 г.

Патентный закон - Патентный закон Российской Федерации

от 01.01.01 г.

Указы Президента Российской Федерации

Указ о НПФ - Указ Президента РФ N 1077 от 16

сентября 1992 г. "О негосударственных

пенсионных фондах"

Указ N 1006 - Указ Президента РФ N 1006 от 23 мая

1994 г. "Об осуществлении

комплексных мер по своевременному

и полному внесению в бюджет налогов

и иных обязательных платежей"

Указ N 1212 - Указ Президента РФ N 1212

от 01.01.01 г. "О мерах

по повышению собираемости налогов

и других обязательных платежей

и упорядочению наличного

и безналичного денежного обращения"

Указ N 1709 - Указ Президента РФ N 1709

от 01.01.01 г. "О мерах

по совершенствованию управления

государственным пенсионным

обеспечением в Российской Федерации"

Постановления Правительства Российской Федерации

Пост. N 914 - Постановление Правительства РФ N 914

от 01.01.01 г. "Об утверждении

Порядка ведения журналов счетов -

фактур при расчетах по НДС"

Пост. N 239 - Постановление Правительства РФ N 239

от 7 марта 1995 г. "О мерах

по упорядочению государственного

регулирования цен (тарифов)"

Пост. N 1611 - Постановление Правительства РФ N 1611

от 01.01.01 г. "Об утверждении

Перечня товаров, не подлежащих

освобождению от обложения НДС"

Инструкции

Инструкция - Инструкция по заполнению

о численности организациями сведений о численности

работников и использовании

ими рабочего времени в формах

федерального государственного

статистического наблюдения

(утв. Госкомстатом РФ, Пост. N 121

от 7 декабря 1998 г.)

Инструкция о фонде - Инструкция о составе фонда заработной

заработной платы платы и выплат социального характера

(утв. Пост. Госкомстата N 89

от 01.01.01 г.)

План счетов - Об утверждении Плана счетов

бухгалтерского учета финансово -

хозяйственной деятельности

организаций и Инструкции по его

применению (утв. Приказом Минфина

РФ N 94н от 01.01.01 г.)

Инструкция N 35 - Инструкция ГНС РФ N 35 от 29 июня

1995 г. по применению Закона РФ

"О подоходном налоге с физических

лиц"

Инструкция N 39 - Инструкция ГНС РФ N 39 от 11 октября

1995 г. "О порядке исчисления

и уплаты НДС"

Инструкция N 62 - Инструкция N 62 МНС от 15 июня

2000 г. "О порядке исчисления

и уплаты в бюджет налога на прибыль

предприятий и организаций"

Инструкция N 245 - Инструкция о порядке и размерах

возмещения расходов невыплат

вознаграждения лицам в связи

с их предварительного следствия,

прокуратуру или в суд (утв. Пост.

Сов. Министров РСФСР от 14 июля

1990 г.)

Инструкция N 478 - Инструкция о порядке применения НДС

в отношении товаров, ввозимых

на территорию РФ (утв. Прик. ГТК

N 478 от 6 августа 1997 г.)

Инструкция - Инструкция по заполнению Декларации

от 01.01.2001 по НДС и Декларации по НДС

по операциям, облагаемым по налоговой

ставке 0 процентов (утв. Прик. МНС

N БГ-3-03/407 от 01.01.01 г.)

Инструкция - Инструкция по заполнению налоговой

от 01.01.2001 декларации по акцизам (утв. Прик.

N БГ-3-03/398 от 01.01.2001 г.)

Инструкция - Приказ МНС N БГ-3-08/378

от 01.01.2001 от 1 ноября 2000 г. "Об утверждении

форм декларации по налогу на доходы

физических лиц и Инструкции по их

заполнению"

Инструкция - Инструкция МНС от 01.01.01 г.

от 01.01.01 г. N 61 "О порядке исчисления и уплаты

акцизов"

Инструкция - Инструкция ГТК и МНС N 114/АП-3-03/52

от 01.01.01 г. от 01.01.01 г. "О порядке

применения НДС в отношении товаров,

ввозимых на территорию Российской

Федерации"

Положения

Положение о бухучете - Положение по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в РФ

(утв. Прик. Минфина РФ N 34н

от 01.01.01 г.)

Положение - Положение о порядке государственной

о регист. пред. регистрации субъектов

предпринимательской деятельности

от 8 июля 1994 г.

Временное положение - Временное положение о лотереях

о лотереях в Российской Федерации (утв. Указом

Президента РФ N 955 от 19 сентября

1995 г.)

Положение о казино - распоряжение мэра г. Москвы N 97 РМ

от 01.01.01 г. "О порядке

содержания казино на территории

г. Москвы"

Положение - Положение об особенностях учета

от 7 апреля 2000 г. в налоговых органах иностранных

организаций, утв. Приказом МНС

от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124

Положение о пособиях - Положение о порядке обеспечения

(б. п.) пособиями по государственному

социальному страхованию от 12 ноября

1984 г.

Положение N 552 - Положение о составе затрат

по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых

в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирования

финансовых результатов, учитываемых

при налогообложении прибыли (утв.

Пост. Правит. РФ N 552 от 5 августа

1992 г.)

Порядок ведения - Порядок ведения кассовых операций

кассовых операций в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ

от 01.01.01 г.)

Судебные акты

Пост. N 6/8 - Постановление N 6/8 Пленума

Верховного Суда РФ и Пленума Высшего

Арбитражного Суда РФ от 1 июля

1996 г. "О некоторых вопросах,

связанных с применением части первой

Гражданского кодекса Российской

Федерации"

Пост. N 41/9 - Постановление N 41/9 Пленума

Верховного Суда РФ и Пленума Высшего

Арбитражного Суда РФ от 11 июня

1999 г. "О некоторых вопросах,

связанных с введением в действие

части первой Налогового кодекса

Российской Федерации"

Метод. рек. по НДС - "Методические рекомендации о порядке

применения гл. 21 "НДС" Налогового

Кодекса РФ" (Приказ МНС N БГ-3-03/447

от 01.01.01 г.)

Метод. рек. по ПАТ - "Методические рекомендации

по применению главы 22 "Акцизы" НК ПФ

(подакцизные товары) (Прик. МНС

N БГ-3-03/440 от 01.01.01 г.)

Метод. рек. по ПАМС - "Методические рекомендации по

применению главы 22 "Акцизы" НК РФ

(подакцизное минеральное сырье)"

(Прик. МНС N БГ-3-03/441 от

19 декабря 2000 г.)

Метод. рек. по НД - "Методические рекомендации налоговым

агентам о порядке применения главы 23

"Налог на доходы физических лиц"

части 2 НК РФ (Приказ МНС

N БГ-3-08/415 от 01.01.01 г.)

Мет по ЕСН - "Методические рекомендации по порядку

исчисления и уплаты единого

социального налога (взноса) (Приказ

МНС РФ N БГ-3-07/465 от 29 декабря

2000 г.)

Иные акты

Нормы амортизации - Постановление СМ СССР N 1072 от

22 октября 1990 г. "О единых нормах

амортизационных отчислений на полное

восстановление основных фондов

народного хозяйства СССР"

Постановление - Постановление Госкомстата РФ N 57

Госкомстата N 57 от 01.01.01 г. "Об утверждении

форм федерального государственного

статистического наблюдения

для организаций статистического

наблюдения за численностью

и заработной платой работающих

на 2001 г."

Порядок исчисления - Порядок исчисления среднего заработка

среднего заработка в 2годах (утв.

Постановлением Минтруда N 38

от 01.01.01 г.)

Правила - Правила отнесения отраслей

от 01.01.01 г. (подотраслей) экономики к классу

профессионального риска

Письмо от 01.01.2001 - Письмо ГТК N 01-06/36951

"О применении таможенными органами

положений части 2 НК РФ".

Органы

Министерства и комитеты

ГТК - Государственный таможенный комитет РФ

МВД - Министерство внутренних дел РФ

Минздрав - Министерство здравоохранения РФ

Минимущество - Министерство имущественных отношений РФ

Минфин - Министерство финансов РФ

МНС - Министерство РФ по налогам и сборам

МПС - Министерство путей сообщения РФ

ФСНП - Федеральная служба налоговой полиции РФ

ЦБ (ЦБ РФ) - Центральный Банк РФ

Фонды

ПФ - Пенсионный фонд РФ

ФСС - Фонд социального страхования РФ

ФОМС - Фонд обязательного медицинского

страхования РФ

ГФЗ - Фонд занятости РФ

ОСЗН - органы социальной защиты населения

Госорганы - государственные органы (органы

государственной власти Российской Федерации

и субъектов Российской Федерации)

ОМСУ - органы местного самоуправления

ФОИВ - федеральные органы исполнительной власти

Официальные источники

БВС - Бюллетень Верховного Суда Российской

Федерации

Вестник ВАС - Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации

СЗ РФ - Собрание законодательства Российской

Федерации

Прочие сокращения

ИНН - идентификационный номер налогоплательщика

МРОТ - минимальный размер оплаты труда

5 августа 2000 года N 117-ФЗ

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЧАСТЬ ВТОРАЯ

Принят

Государственной Думой

19 июля 2000 года

Одобрен

Советом Федерации

26 июля 2000 года

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Статья 143. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 143

1. Статья 143 посвящена налогоплательщикам НДС. Ими являются:

1) организации. При этом систематическое толкование ст. 11 и 143 НК показывает, что в ст. 143 имеются в виду:

- прежде всего юридические лица
, образованные в соответствии с законодательством РФ. Действующий ГК устанавливает, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету (ст. 48 ГК). На российские организации, не обладающие статусом юридического лица, нормы НК не распространяются. Кроме того, в отличие от Закона об НДС, в ст. 143 филиалы и иные обособленные подразделения российских юридических лиц не признаются налогоплательщиками НДС (см. об этом комментарий к ст. 175 НК).

Для обобщенного наименования российских юридических лиц в НК используется термин "российские организации", в этот круг входят и организации, созданные с участием иностранных инвесторов (либо только иностранными инвесторами), на территории РФ как юридические лица РФ;

- иностранные организации. Это организации, созданные в соответствии с законодательством той или иной страны и обладающие в соответствии с этим законодательством статусом юридических лиц; а также не имеющие статуса юридического лица (т. е. то, что в ст. 11 названо компаниями и другими корпоративными образованиями), но обладающие гражданской правоспособностью;

- международные организации (например, МВФ, МБРР ЮНЕСКО, ФИФА, УЕФА и др.);

- филиалы и представительства иностранных юридических лиц, иных корпоративных образований, международных организаций, созданных на территории РФ.

Для обобщенного обозначения иностранных юридических лиц и иных корпоративных образований, их филиалов и представительств НК использует термин "иностранные организации";

2) индивидуальные предприниматели. Для целей налогообложения к ним относятся:

- физические лица (т. е. и граждане РФ, и лица без гражданства, и иностранцы), зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК);

- частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;

- физические лица, не прошедшие государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, но тем не менее систематически (т. е. разовые услуги, случайные работы и т. п. не имеются в виду) и самостоятельно (т. е. при отсутствии трудовых отношений с работодателем) на свой риск осуществляющие деятельность, направленную на получение дохода;

- физические лица, занимающиеся любой иной деятельностью, фактически являющейся предпринимательской (например, сдача жилья в поднаем, оказание случайных, разовых услуг, выполнение случайных, нерегулярных работ и т. п.), хотя эти лица (в нарушение ст. 23 ГК) и не прошли госрегистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей. С учетом того, что в ст. 143 для последних не сделано никакого исключения, они также признаются плательщиками НДС (если, конечно, их товары, услуги, работы не освобождены от налогообложения, см. об этом комментарий к ст. 149 НК). В практике юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: являются ли налогоплательщиками НДС лица, переведенные в установленном порядке на уплату единого налога на вмененный доход (ст. 143 НК не делает для них исключений)? Систематическое толкование ст. 143 и ст. 1 Закона не позволяет положительно ответить на этот вопрос;

3) лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с нормами ТК. При этом под лицами понимаются:

- как организации, являющиеся коммерческими организациями, так и относящиеся к некоммерческим организациям;

- как российские организации, так и иностранные организации;

- как индивидуальные предприниматели, так и любые иные физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (т. е. с 1 января по 31 декабря). Не имеет при этом значения, является ли физическое лицо гражданином РФ, иностранным гражданином или относится к лицам без гражданства: в той мере, в какой они реализуют товары, выполняют работы, оказывают услуги, не упомянутые в ст. 149 НК, - все эти физические лица являются плательщиками НДС (этот вывод основан на анализе ст. 11, 143, 149 НК, пст. 18 ТК). Необходимо учитывать и правила ст. 118 ТК о том, что плательщиками НДС являются непосредственно декларанты либо любые заинтересованные лица, которые вправе уплатить НДС (если иное не предусмотрено нормами ТК).

2. Правила ст. 143 необходимо применять с учетом:

1) ст. 144 НК (о том, что организации и индивидуальные предприниматели подлежат постановке на налоговый учет независимо от наличия (или отсутствия) обстоятельств, которые влекут за собой возникновение обязанностей по исчислению и уплате НДС;

2) ст. 161 НК (об обязанностях налоговых агентов исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС);

3) ст. 145 НК (об освобождении организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика).

О судебной практике см.: Вестник ВАС. 2000, N 5. С. 143

Статья 144. Постановка на учет в качестве налогоплательщика

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

1. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 настоящего Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.

2. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Комментарий к статье 144

1. Применяя правила п. п. 1, 2 ст. 144, необходимо иметь в виду следующее.

Организации (российские юридические лица, но не иностранные организации, см. о последних ниже) подлежат обязательной постановке на учет (они должны сделать это самостоятельно, или это осуществляет налоговый орган):

- по месту нахождения организации. При этом необходимо руководствоваться ст. 54 ГК в том, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное (например, в ст. 4 Закона об , что учредительными документами быть установлено, что местом нахождения общества является место постоянного нахождения его органа управления или основное место его деятельности, а также то, что иметь почтовый адрес). См. об этом подробнее в книге: Гуев комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2), М., Инфра-М., 2000. С. ;

- по месту нахождений каждого ее обособленного подразделения (например, если у нее три филиала в Ростове, в Тамбове, в Саратове - то во всех этих городах).

При этом нужно помнить, что понятие "обособленное подразделение юридического лица" для целей налогообложения не совпадает с аналогичным понятием, предусмотренным в ст. 55 ГК: дело в том, что обособленными подразделениями организации (для целей НДС) являются любые (а не только филиалы и представительства), территориально обособленные от нее подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места, т. е. если это место, которое создается на срок более 1 месяца; место, где должны находиться работники организации либо куда им необходимо прибыть в связи с их работой, которые находятся (прямо или косвенно) под контролем работодателя, ст. 11 НК, ст. 1 Федерального закона от 01.01.01 г. "Об основах охраны труда в РФ".

Следует также учитывать:

- ст. 175 НК в том, что организация уплачивает НДС и по месту своего нахождения, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений) (см. комментарий к ней);

- ст. 83 НК в том, что:

- Министерство РФ по налогам и сборам вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (в т. ч. и НДС);

- заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации;

- при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения;

- ст. 84 НК о том, что:

- форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам (оно утвердило такую форму своим Приказом N АП-3-12/412 от 01.01.01 г.). При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации;

- при подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.