Постатейный комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации (стр. 53 )

а) они определяют дату осуществления выплат и иных вознаграждений работникам, которым доходы начисляют и выплачивают налогоплательщики - работодатели (например, организации, индивидуальные предприниматели и другие лица, упомянутые в подпункте 1 п. 1 ст. 235 НК, см. комментарий);

б) они устанавливают дату получения доходов налогоплательщиками единого социального налога, являющимися индивидуальными предпринимателями, адвокатами, а равно относящимися к другим лицам, упомянутым в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК (см. комментарий). Последние не являются работодателями;

в) в соответствии с ними дата получения доходов работниками должна совпадать с датой осуществления выплат налогоплательщиками - работодателями, упомянутыми в подпункте 1 п. 1 ст. 235 (например, дату начисления и выдачи зарплаты лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях).

2. В соответствии со ст. 242 дата получения дохода (и соответственно, дата осуществления выплат работодателем) определяется как:

а) день начисления (а не день реальной выплаты: т. е. доход считается полученным (выплата произведенной) в день, когда в установленном порядке соответствующая сумма начислена работнику, хотя фактическая выдача ему сумм зарплаты, вознаграждения и т. п. может иметь место и позднее, спустя, скажем, 5 дней) доходов в пользу работников работодателями - плательщиками единого социального налога. При этом понятия "работник", "работодатель" в данном случае необходимо определять, исходя не из норм действующего трудового законодательства (см. об этом в книге: Гуев комментарий КЗоТ (изд. 4), БЕК, 2001), а из правил ст. 235, 236 НК (см. подробный комментарий к ним);

б) день начисления не только сумм зарплаты, вознаграждения за годовые итоги, премий и т. п. сумм, выплачиваемых работнику, заключившему с работодателем трудовой договор (контракт) (их состав определяется в соответствии с Инструкцией ФОТ), но также и сумм вознаграждений, выплачиваемых работникам в соответствии с условиями гражданско - правовых договоров, предполагающих выполнение работ и (или) оказание услуг (например, договор подряда, договор возмездного оказания услуг и т. д.), а также сумм, выплачиваемых по авторским и лицензионным договорам. Обычно день начисления определяется приказом (иным распорядительным документом) организации - работодателя, условиями гражданско - правового договора и т. п.

3. По-иному решается вопрос об определении даты получения дохода лицами, упомянутыми в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК (т. е. индивидуальными предпринимателями, адвокатами, иными лицами, не являющимися работодателями). Установлено, что эта дата определяется исходя из:

а) дня фактической выплаты дохода такому лицу (он совпадает с днем получения последними этого дохода). То есть тут нужно исходить не из дня начисления дохода, а из дня фактической выплаты (получения) дохода;

б) дня получения (выплаты) только лицами, указанными в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК (Закон N 166 уточнил, что доходы, полученные иными лицами (в т. ч. и работниками налогоплательщиков единого социального налога - работодателей), в абз. 3 ст. 242 не имеются в виду:

- доходов в виде материальной выгоды (см. об этом подробный комментарий к ст. НК);

- других доходов (например, доходов в виде страховых выплат, иных выплат, см. об этом подробный комментарий к ст. 213, 238 НК);

в) дня получения доходов не только от осуществления предпринимательской деятельности (речь идет о доходах индивидуальных предпринимателей), но и от осуществления иной профессиональной деятельности (например, доходов, полученных частными нотариусами, адвокатами, частными детективами и т. д.).

4. Если выплата (иное вознаграждение) осуществляется не в форме выдачи наличных денег, а путем перечисления денег через банк:

а) датой получения (выплаты) дохода считается день фактического перечисления денег.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: распространяются ли правила абзацев 3 и 4 ст. 242 на случаи получения доходов от налогоплательщиков единого социального налога - работодателей, указанных в абзаце 2 ст. 242?

На этот вопрос следует ответить отрицательно: в последнем случае дата получения доходов (осуществления выплат) определяется не по дню перечисления денег, а по дню начисления дохода;

б) в свою очередь, датой перечисления денег считается не день получения денег лицом, которому они перечислены (т. е. не день зачисления на банковский счет), а день списания денежных средств со счета налогоплательщика (т. е. лица, которое осуществляет выплату дохода).

В практике юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов, связанных с применением правил абзаца 3 и 4 ст. 242: если деньги перечисляются на банковский счет индивидуального предпринимателя (в качестве дохода последнего), то какой день считается датой получения дохода индивидуальным предпринимателем - день, когда деньги были зачислены на банковский счет индивидуального предпринимателя, или день, когда деньги были списаны со счета налогоплательщика единого социального налога - осуществляющего перечисление?

Исходя из буквального текста абзацев 3 и 4 ст. 242 ответить на этот вопрос невозможно: дело в том, что в абзаце 3 ставится знак равенства между днем фактической выплаты (перечисления) и днем получения дохода индивидуальным предпринимателем. А правила абзаца 4 ст. 242 определяют дату перечисления дохода - она совпадает с днем списания денежных средств со счета налогоплательщика. Однако весьма часто на практике деньги, списанные со счета налогоплательщика (выплачивающего доход индивидуальному предпринимателю), зачисляются на банковский счет индивидуального предпринимателя спустя дней. Видимо, нет оснований полагать, что "деньги в пути" уже образуют доход (т. е. фактически полученную индивидуальным предпринимателем сумму) и что последний исходя из этого дня должен определять налоговую базу в соответствии с п. 3 ст. 237 НК.

Впредь, до уточнения законодателем своей позиции по данному вопросу, и налоговым органам, и налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям следует исходить из правил ст. 3, 108 НК, о том, что все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах - толкуются в пользу налогоплательщика (в данном случае - индивидуального предпринимателя).

Учитывая существенные расхождения между правилами ст. 316 ГК (о том, что момент получения денежных средств следует устанавливать, исходя из момента, когда деньги будут зачислены на банковский счет кредитора) и абзаца 4 ст. 242 НК, какими правилами следует руководствоваться?

С учетом изложенного, необходимо тем не менее руководствоваться правилами абзаца 4 ст. 242 НК: дело в том, что в соответствии со ст. 11 НК институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, за исключением случаев, когда иные правила установлены нормами НК. В абзаце 4 ст. 242 как раз установлены иные правила, они имеют приоритет (ст. 2 ГК). Хотя упомянутые выше соображения делают ситуацию неразрешимой.

Распространяются ли правила абзаца 4 ст. 242 на все случаи выплат (получения дохода), указанные в абзаце 3 ст. 242?

Толкование ст. 242 показывает, что на этот вопрос следует дать положительный ответ. См. также комментарий к ст. 244 НК.

Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками - работодателями

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

3. По итогам отчетного периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

4. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

5. Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

6. Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представить в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно - курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

7. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

8. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

9. Налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

Комментарий к статье 243

1. Применяя правила п. 1 ст. 243, нужно иметь в виду следующее:

а) они (так же, как и все правила ст. 243) посвящены порядку исчисления и уплаты единого социального налога лишь налогоплательщиками - работодателями (т. е. лицами, указанными в подпункте 1 п. 1 ст. 235 НК, см. комментарий к ней). Не следует их применять к порядку исчисления и уплаты единого социального налога лицами, указанными в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК (см. об этом подробный комментарий к ст. 244 НК);

б) налогоплательщик единого социального налога - работодатель обязан:

- исчислить единый социальный налог отдельно в отношении каждого из фондов (т. е. отдельно по ПФР, отдельно по ФСС, отдельно по ФОМС);

- исчислить сумму единого социального налога как процентную долю (исходя из размеров налоговой базы, установленных в ст. 241, см. комментарий к ней) налоговой базы (она определяется по правилам ст. 237 НК (см. комментарий к ней);

в) исчисление сумм единого социального налога налогоплательщик:

- производит самостоятельно (т. е. не дожидаясь получения соответствующих напоминаний и требований, исходящих от налоговых органов уведомлений);

- осуществляет с учетом правил п. 2 ст. 243 (см. ниже);

г) исчисленную сумму налога налогоплательщик обязан уплатить в соответствии с п. 7 ст. 243.

2. Специфика правил п. 2 ст. 243 состоит в том, что:

а) они касаются лишь сумм той части единого социального налога, которая зачисляется в ФСС;

б) сумма единого социального налога, подлежащая зачислению ФСС:

- должна быть уменьшена налогоплательщиком - работодателем на сумму произведенных им самостоятельно (т. е. минуя соответствующее отделение ФСС) расходов, на цели государственного социального страхования (например, на оплату листков нетрудоспособности, ст. КЗоТ, см. об этом подробнее в книге: Гуев комментарий КЗоТ. М., БЕК, 2001). Размер выплат по таким расходам определяется законодательством;

- не совпадает с суммой налогов, уплачиваемых налогоплательщиком - работодателем в соответствии с законодательством об обязательном социальном страховании (например, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, см. об этом комментарий к п. 5 ст. 241 НК).

3. Анализируя правила п. 3 ст. 243, нужно обратить внимание на то, что:

а) налогоплательщики единого социального налога - работодатели обязаны производить авансовые платежи по единому социальному налогу (учитывая, что налоговый период для единого социального налога составляет 1 календарный год, а отчетный период - 1 календарный месяц, см. комментарий к ст. 240 НК):

- ежемесячно. При этом авансовый платеж должен быть совершен в срок (он обычно определяется приказом, иным распорядительным документом работодателя, например, 5-го числа месяца, следующего за истекшим), установленный для получения денежных средств (например, на выдачу зарплаты) на оплату труда за истекший месяц.

В практике фирмы возникли вопросы: в каком порядке осуществляется расчет авансовых платежей по единому социальному налогу? Нужно ли определять суммы авансовых платежей из суммы предполагаемого дохода (как это предусмотрено в ст. 244 НК применительно к авансовым платежам индивидуальных предпринимателей)?

Порядок, установленный в ст. 244 НК, применяется исключительно в отношении уплаты авансовых индивидуальных предпринимателей и иных лиц, указанных в подпункте 2 п. 1 ст. 235 НК (см. комментарий). Что же касается авансовых платежей по единому социальному налогу работодателями, то они осуществляются исходя из фактического размера ежемесячных выплат. Никакая "предполагаемая сумма доходов" в данном случае не устанавливается и налогоплательщик не обязан о такой сумме сообщать в налоговые органы;

- в любом случае (даже если день оплаты труда установлен, например, 21-го числа следующего за истекшим месяцем месяца) - не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится оплата труда.

В практике возник вопрос: а если организация - работодатель осуществляет оплату труда, например, 26-го числа именно текущего месяца (т. е. еще не закончившегося) - как произвести авансовый платеж?

По общим правилам в день получения денежных средств в банке (см. о судебной практике Вестник ВАС. 2000. N 9. С. 81);

б) они императивно запрещают банку (иной кредитной организации, если банковский счет работодателя - плательщика единого социального налога открыт в такой организации, ст. 11 НК) выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил в банк платежное поручение на перечисление суммы единого социального налога.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: распространяется ли запрет (установленный для банка в правилах п. 3 ст. 243 НК) на случаи, когда плательщик единого социального налога (работодатель) осуществляет оплату труда работников не путем выдачи им наличных средств, а путем перечисления денег на их банковские счета?

К сожалению, прямого ответа ни в ст. 60 НК, ни в п. 3 ст. 243 НК нет. Можно истолковать словосочетание "банк не вправе выдавать клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда" и буквально (т. е. так, что речь идет именно о выдаче денег, выдаче наличных денег через кассу банка), и расширительно (т. е. так, что слово "выдавать" означает также и осуществлять выдачу денег в форме перечисления). Безусловно, этот пробел нужно устранить: впредь до этого и налоговые органы, и налогоплательщики единого социального налога (работодатели), и банки, и суды должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах - толкуются в пользу налогоплательщика;

в) после вступления в силу Закона N 166:

1) исчисление авансовых платежей по единому социальному налогу предписано осуществлять именно по итогам отчетного периода (напомним, что это понятие введено Законом N 166 в ст. 240 НК и составляет 1 календарный месяц);

2) определены процедура и порядок исчисления упомянутых авансовых платежей. При этом налогоплательщик - работодатель:

- должен исходить из налоговой базы единого социального налога. Последняя, во-первых, определяется по правилам ст. 237 НК (см. комментарий к ней), во-вторых, исчисляется с начала календарного года (например, если определяется налоговая база за сентябрь, то ее исчисление необходимо начать с 1 января), в-третьих, включает и налоговую базу самого последнего отчетного периода (в нашем примере - сентябрь);

- обязан исходить из соответствующей налоговой ставки, величина которой определяется по правилам пунктов 1 и 2 ст. 241 НК (см. комментарий к ней). Соответствующая этой налоговой ставке процентная доля налоговой базы и представляет собой сумму, которую налогоплательщик обязан уплатить в качестве авансового платежа;

3) установлено, что налогоплательщик должен сумму авансового платежа по единому социальному налогу за данный отчетный период определять с учетом ранее уплаченных им сумм авансовых платежей по единому социальному налогу. Уплате подлежит разница между суммами авансовых платежей по единому социальному налогу:

- уже уплаченными за прошедшие отчетные периоды данного налогового периода (т. е. с начала календарного года, см. об этом выше);

- и исчисленной по последнему отчетному периоду;

4) наряду с налоговой декларацией по единому социальному налогу введена новая форма отчетности - составление расчетов по единому социальному налогу. Установлено, что:

- налогоплательщик (работодатель) обязан отражать в этом расчете данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу;

- упомянутый расчет необходимо представлять в налоговый орган (по месту налогового учета налогоплательщика) не позднее 20-го числа (раньше - можно) месяца, следующего за отчетным. Если последний день срока падает на нерабочий день, то необходимо руководствоваться правилами ст. 6.1 НК;

- форма расчета по этому налогу должна быть утверждена МНС (Приказом N БГ-3-07/469 от 01.01.01 г.). Представление расчета по иной форме означает, что правила п. 2 ст. 243 не соблюдены, а налогоплательщик может быть привлечен к ответственности либо по ст. 126 НК, либо по ст. 129.1 НК (см. об этом подробнее в книге: "Постатейный комментарий к части I НК РФ", М., Контракт, Инфра-М, 2001, с. 491);

5) предусмотрено, что налогоплательщик (работодатель) единого социального налога обязаны представлять в налоговый орган по месту своего налогового учета также и налоговую декларацию. Систематическое толкование ст. ст. 80 и 243 НК показывает, что налоговая декларация:

- представляет собой письменное заявление налогоплательщика об исчисленной сумме единого социального налога, о налоговых льготах и др. данных, связанных с исчислением и уплатой единого социального налога;

- должна быть составлена на бланке установленной формы (она утверждается МНС). В противном случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК, либо по ст. ст. 126, 129.1 НК; налоговая декларация по единому социальному налогу может быть представлена в налоговый орган непосредственно налогоплательщиком (например, главным бухгалтером организации) или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Т. к. единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (ибо глава 24 расположена в разделе VIII НК), то Инструкция по заполнению налоговой декларации издается МНС. Форма налоговой декларации (упомянутая выше) и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС N БГ-3-07/468 от 01.01.01 г.;

6) предусмотрено, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за весь налоговый период (а не за тот или иной отчетный период), и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией (т. е. отраженной в этой декларации), подлежит:

- либо уплате. При этом такая уплата должна быть осуществлена не позднее (раньше - можно) 15 календарных дней со дня, установленного дня подачи налоговой декларации за налоговый период (отсчет этого срока начинается с 31 марта, учитывая то, что налоговая декларация по единому социальному налогу должна быть представлена не позднее 30 марта, см. об этом ниже);

- либо зачету в счет предстоящих платежей по единому социальному налогу. Для этого налогоплательщик должен подать в налоговый орган письменное заявление (с указанием своего ИНН) с просьбой об осуществлении зачета. Зачет суммы излишне уплаченного единого социального налога производится по решению налогового органа. Последний принимает темы решения в порядке, установленном в пунктах 3 - 6 ст. 78 НК;

- либо возврату по письменному заявлению налогоплательщика (оно может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты суммы излишне уплаченного единого социального налога). При этом в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням начислениям тому же внебюджетному фонду возврат этой суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности по пеням). Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет внебюджетного фонда, в который произошла переплата. Порядок, сроки и процедура возврата установлены в ст. 78 НК.

4. Особенности правил п. 4 ст. 243 состоят в том, что:

а) они императивно предписывают плательщику единого социального налога - работодателю:

- вести учет по каждому из работников. Формы устной документации утверждаются МНС;

- осуществлять такой учет в отношении всех сумм, выплаченных работнику (в т. ч. и не являющихся объектами налогообложения единым социальным налогом);

б) аналогичные обязанности возложены на плательщика единого социального налога и в отношении учета физических лиц, которым он произвел безвозмездные выплаты (см. о них комментарий к ст. 236, 237 НК): и суммы таких выплат, и суммы единого социального налога, относящиеся к ним, должны быть, безусловно, учтены;

в) они не препятствуют осуществлению (наряду с учетом для целей налогообложения единым социальным налогом) бухгалтерского учета упомянутых сумм в соответствии с Законом о бухучете и Положением о бухучете.

5. Применяя правила п. 5 ст. 243, нужно учесть, что индивидуальный персонифицированный учет в системе государственного пенсионного страхования (упомянутый в п. 5 ст. 243) осуществляется в настоящее время в соответствии с Законом об индивидуальном учете и Постановлением Правительства РФ N 318 от 01.01.01 г. "О мерах по организации индивидуального (персонифицированного) учета для целей государственного страхования" (этим документом утверждена "Инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования", которая введена в действие с 1 января 1997 г.).

Закон об индивидуальном учете предусматривает, что:

1) сведения о застрахованных лицах представляются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Работодатели представляют сведения обо всех лицах, работающих у них по трудовому договору, за которых они уплачивают страховые взносы государственного пенсионного страхования. Сведения передаются в те органы Пенсионного фонда Российской Федерации, в которых эти работодатели зарегистрированы в качестве плательщиков страховых взносов.

Граждане, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, сами представляют сведения о себе в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту своей регистрации в качестве плательщиков страховых взносов государственного пенсионного страхования (ст. 8 Закона);

б) сведения, предусмотренные п. 2 ст. 6 Закона об индивидуальном учете, представляются в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с утверждаемыми им в установленном порядке формами документов и инструкциями. Речь идет о таких сведениях, как:

страховой номер;

фамилия, имя и отчество; фамилия, которая была у застрахованного лица при рождении;

дата рождения;

место рождения;

пол;

адрес постоянного места жительства;

серия и номер паспорта или удостоверения личности, дата выдачи указанных документов, наименование выдавшего их органа;

гражданство;

номер телефона;

периоды трудовой и иной общественно полезной деятельности, включаемые в общий стаж для назначения государственной трудовой пенсии, а также специальный стаж, связанный с особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выслугой лет, работой на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

заработная плата или доход (за каждый месяц страхового стажа), на которые начислены страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

сумма заработка (за каждый месяц страхового стажа), который учитывается при назначении трудовой пенсии;

сумма начисленных данному застрахованному лицу страховых взносов (за каждый месяц страхового стажа), включая страховые взносы за счет работодателя и страховые взносы самого застрахованного лица;

периоды выплаты пособия по безработице;

периоды военной службы и другой приравненной к ней службы, включаемые в общий трудовой стаж;

сведения о назначении (перерасчете), индексации и начислении пенсии (ст. 6 Закона);

3) указанные сведения могут представляться как в виде документов в письменной форме, так и в электронной форме (на магнитных носителях или по каналам связи) при наличии гарантии их достоверности и защиты от несанкционированного доступа и искажений. В этом случае юридическая сила представленных документов должна подтверждаться электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вопрос о возможности представления информации в электронной форме решается Пенсионным фондом Российской Федерации совместно с конкретными плательщиками страховых взносов государственного пенсионного страхования.

Копии указанных сведений, представляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации для индивидуального (персонифицированного) учета, хранятся у работодателей и граждан, самостоятельно уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. Хранение указанных копий работодателями должно осуществляться по правилам, установленным для хранения документов бухгалтерского учета и отчетности (ст. 8 Закона);

4) работодатель представляет в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о работающих у него застрахованных лицах, предусмотренные подпунктами 1 - 9 пункта 2 статьи 6 Закона об индивидуальном учете в следующих случаях:

при начальной регистрации застрахованных лиц для индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования;

при первичной регистрации застрахованного лица в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;

при приеме на работу граждан, не имевших до этого трудового стажа и страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;

при ликвидации и снятии с учета в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;

при утрате работающим у него застрахованным лицом страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;

при изменении сведений, предусмотренных подпунктами 2 - 3 п. 2 ст. 6 Закона (см. о них выше), о работающих у него застрахованных лицах;

5) работодатель представляет предусмотренные подпунктами 1 - 9 п. 2 ст. 6 Закона (см. о них выше) сведения в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации в следующем порядке:

при начальной регистрации застрахованных лиц для индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования он представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице в сроки, устанавливаемые Пенсионным фондом Российской Федерации (каждое застрахованное лицо, работающее у данного работодателя, в свою очередь предъявляет работодателю документы, подтверждающие сведения о нем, и заполняет соответствующие формы);

при первичной регистрации застрахованного лица в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации он представляет в сроки, определенные Законом, номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования каждого работающего у него на дату представления сведений застрахованного лица, а в случае отсутствия указанного свидетельства - предусмотренные подпунктами 1 - 9 п. 2 ст. 6 Закона (см. выше) сведения вместе со сведениями о трудовом стаже и страховых взносах (каждое застрахованное лицо, работающее у данного работодателя, в свою очередь предъявляет работодателю документы, подтверждающие сведения о нем, и заполняет соответствующие формы);

при приеме на работу гражданина, не имевшего до этого трудового стажа и страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, а также при изменении сведений, предусмотренных подпунктами 1 - 9 п. 2 ст. 6 Закона (см. выше), содержащихся в индивидуальном лицевом счете работающего у данного работодателя застрахованного лица, он представляет сведения об этих лицах в сроки, определенные ст. 11 Закона (см. ниже) (каждый гражданин, поступающий на работу, равно как и каждое застрахованное лицо, у которого изменились упомянутые сведения в индивидуальном лицевом счете, в свою очередь предъявляют работодателю документы, подтверждающие сведения о них, и заполняют соответствующие формы);

при ликвидации и снятии с учета в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации он представляет указанные сведения об уволенных в связи с этим застрахованных лицах, работавших у него, одновременно с другими документами по поводу снятия с учета;

6) застрахованное лицо, поступающее на работу, обязано, в свою очередь, представить работодателю свое страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, а в случае его отсутствия - написать соответствующее заявление о выдаче ему страхового свидетельства государственного пенсионного страхования впервые или о выдаче нового (взамен утраченного), а также сообщить работодателю сведения, предусмотренные подпунктами 1 - 9 п. 2 ст. 6 Закона, для передачи в Пенсионный фонд Российской Федерации (ст. 9 Закона);

7) гражданин, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, представляет в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения, предусмотренные подпунктами 1 - 9 п. 2 ст. 6 Закона, в следующих случаях:

при начальной регистрации его для индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования;

при первичной регистрации застрахованного лица в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;

при снятии с учета в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;

при утрате им страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;

при изменении сведений, предусмотренных подпунктами 5 п. 2 ст. 6 Закона (см. о них выше), содержащихся в его индивидуальном лицевом счете;

8) гражданин, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, представляет в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации предусмотренные подпунктами п. 2 ст. 6 Закона (см. о них выше) сведения в следующем порядке:

при начальной регистрации его для индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования указанные сведения представляются в сроки, устанавливаемые Пенсионным фондом Российской Федерации;

при первичной регистрации его в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации вместе с документами на регистрацию он представляет страховое свидетельство государственного пенсионного страхования или заявление о выдаче ему указанного страхового свидетельства впервые или о выдаче нового (взамен утраченного), а также сообщает сведения, предусмотренные подпунктами 1 - 9 п. 2 ст. 6 Закона (см. о них выше);

при снятии с учета в качестве плательщика страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации указанные сведения представляются им вместе с документами для снятия с учета;

при изменении сведений, предусмотренных подпунктами 2 - 5 п. 2 ст. 6 Закона (см. о них выше), содержащихся в его индивидуальном лицевом счете, соответствующие сведения пересылаются им в течение месяца со дня изменения указанных сведений (ст. 10 Закона);

9) гражданин, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, представляет следующие сведения для установления его трудового стажа:

а) страховой номер;

б) фамилию, имя и отчество;

в) сумму заработка, на который начислялись страховые взносы государственного пенсионного страхования;

г) сумму начисленных страховых взносов государственного пенсионного страхования;

д) другие сведения, необходимые для правильного назначения пенсии.

Сведения, предусмотренные выше, представляются в сроки уплаты страховых взносов государственного пенсионного страхования, определенные для этой категории лиц законодательством Российской Федерации, по формам, определяемым Пенсионным фондом Российской Федерации.