Постатейный комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации (стр. 14 )

б) подлежащей уплате таможенной пошлины. Порядок обложения и размеры таможенной пошлины определяются в соответствии с нормами Закона о тарифах. Нужно обратить внимание на то, что в ст. 160 речь идет именно о таможенной пошлине, а не обо всех таможенных платежах (составной частью которых являются таможенные пошлины, ст. 110, 111 ТК). Поэтому при определении налоговой базы или таможенной пошлины (за исключением пошлин и акцизов) не принимается во внимание;

в) подлежащих уплате акцизов. О подакцизных товарах и минеральном сырье см. подробный комментарий к ст. 181 НК. О порядке уплаты акцизов при ввозе товаров см. комментарий к ст. НК.

2. Применяя правила п. 3 ст. 160, нужно учитывать, что:

1) следует отличать ввоз на таможенную территорию РФ товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ, от таких таможенных режимов, как переработка на таможенной территории РФ, режим временного ввоза, режим реимпорта, иных таможенных режимов (см. о них подробный комментарий к ст. 151 НК);

2) в п. 3 ст. 160 имеется в виду порядок определения налоговой базы именно и исключительно при таможенном режиме переработки вне таможенной территории РФ;

3) налоговая база в соответствии с п. 3 ст. 160 определяется как стоимость переработки вне таможенной территории РФ. Речь идет о стоимости операций по:

- изготовлению товаров, включая монтаж, сборку, подгонку под другие товары;

- собственно переработке и обработке товаров;

- ремонту товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

- использованию некоторых товаров, которые способствуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки (ст. 59, 88 ТК).

3. Правила п. 4 ст. 160 императивно предписывают налогоплательщику определять налоговую базу:

1) отдельно по каждой группе товаров одного наименования (например, телевизоры), вида и марки (например, телевизоры "Сони"), ввозимой на таможенную территорию РФ. При этом необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД (они доводятся до налогоплательщика таможенными органами, см. о примерах комментарий к ст. 150 НК);

2) применительно к каждой группе товаров, а не суммарно в отношении всех ввозимых товаров;

3) с учетом того, входят ли в состав одной партии товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ:

а) товары подакцизные и не облагаемые акцизами (см. об этом комментарий к ст. 181 НК). В этом случае налоговую базу необходимо определять отдельно в отношении подакцизных товаров и отдельно в отношении неподакцизных товаров;

б) товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ (только таможенном режиме переработки вне таможенной территории РФ), и иные товары. И в этом случае в отношении каждой из групп упомянутых товаров налоговую базу следует определять отдельно. Аналогично решается вопрос и при ввозе минерального сырья (подакцизного или не облагаемого акцизами).

4. Характеризуя правила п. 5 ст. 160, следует иметь в виду, что:

1) хотя в них речь идет о международном договоре, все же они распространяются и на случаи, когда таможенный контроль и таможенное оформление отменены в соответствии с международными соглашениями, конвенциями, хартиями и иными документами, одной из сторон которых выступает РФ;

2) они распространяются как на случаи, когда международный договор был заключен непосредственно РФ (после 1991 г.), так и на международные договоры СССР (РСФСР), которые в настоящее время признаны действующими для РФ;

3) они предписывают определять налоговую базу (в случае, если упомянутыми выше договорами отменены таможенное оформление и таможенный контроль) как сумму:

- стоимости приобретенных товаров (исходя из контрактной стоимости или путем определения стоимости методами, указанными в ст.Закона о тарифах). При этом стоимость должна включать в себя также сумму затрат (на погрузку, разгрузку, таможенное оформление, упаковку, транспортировку товара, экспедиционное, брокерское обслуживание и т. п.) по доставке указанных товаров до границы РФ;

- подлежавших уплате акцизов (если осуществляется ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, см. об этом комментарий к ст. 181 НК).

В соответствии с п. 2 ст. 4 НК и ст. , 160 НК ГТК РФ утвердил "Методические рекомендации о порядке применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ" (письмо ГТК N 01-06/36951 от 01.01.01 г. в редакции от 01.01.01 г.). Эти методические рекомендации:

- имеют обязательный характер для таможенных органов;

- имеют рекомендательный характер для налогоплательщиков НДС;

- подлежат применению лишь в той мере, в какой не противоречат Закону N 166;

- конкретизируют (в ппположения ст. 160 НК о порядке определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

3. При реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Комментарий к статье 161

1. Анализ правил п. 1 ст. 161 приводит к ряду важных выводов:

1) они распространяются только на случаи реализации товаров (работ, услуг): распространять их также на случаи налогообложения НДС ввоза товаров (работ, услуг) на таможенную территорию РФ, а равно товаров (работ, услуг) для собственных нужд (см. о различиях между ними подробный комментарий к ст. 146, 150, 159 НК) оснований нет;

2) место реализации (упомянутое в ст. 161) определяется по правилам ст. 147 НК (см. комментарий к ним);

3) налогоплательщики - иностранные лица (упомянутые в ст. 161) - это:

- иностранные организации, обладающие статусом юридического лица
по законодательству соответствующего государства;

- любые иностранные компании, корпоративные образования (в т. ч. и не являющиеся юридическими лицами), обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства;

- международные организации и объединения;

- филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные за пределами РФ;

- иностранные физические лица, в т. ч. и лица, имеющие двойное гражданство, лица без гражданства, постоянно проживающие за пределами РФ (ст. 11 НК). Речь идет также об иностранных гражданах, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность;

4) их следует применять с учетом правил п. 2 ст. 144 НК (о том, что иностранные организации имеют право (но не обязаны!) встать на учет в налоговый орган по месту нахождения своих представительств в РФ (на основании письменного заявления иностранной организации, см. об этом подробный комментарий к ст. 144 НК). В том случае, если иностранная организация не встала на налоговый учет по месту нахождения своего представительства в РФ - надлежит руководствоваться правилами ст. 161;

5) любые иностранные лица, не вставшие на налоговый учет в российских налоговых органах, попадают под действие правил п. 1 ст. 161;

6) в соответствии с ними при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами налоговая база определяется:

- как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) (при этом доход следует определять, исходя из правил ст. 41, 42 НК).

В связи с тем, что глава НК о налоге на прибыль (доход) организаций еще не принята, впредь до ее принятия необходимо исходить из норм действующего Закона о налоге на прибыль (о том, что признается доходом организации), это прямо предусмотрено в ст. 28 Закона N 118). Указанный доход принимается с учетом НДС (т. е. с включением в доход суммы этого налога);

- отдельно при совершении каждой операции (если их несколько или если реализуются различные товары (работы, услуги) по реализации товаров (работ, услуг). При этом необходимо руководствоваться всеми нормами главы 21 НК (в частности, правилами ст. 154 НК, см. комментарий).

2. Применяя правила п. 2 ст. 161, необходимо обратить внимание на следующее:

1) их необходимо применять с учетом правил ст. 24 НК о том, что:

- налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщика налогов;

- налоговые агенты обязаны в течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего налогового учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности по налогу;

- налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, установленном для налогоплательщиков;

- налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

- за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством (в частности, по ст. 123 НК);

2) правила п. 2 ст. 161 существенно уточняют общие правила о налоговых агентах, установленные в ст. 24 НК. Предусмотрено, в частности, что налоговыми агентами:

а) налоговыми агентами признаются лица (т. е. и российские юридические лица, и иностранные организации, вставшие на налоговый учет в РФ в соответствии со ст., 143, 144 НК, и иностранные граждане, в т. ч. осуществляющие предпринимательскую деятельность, и российские индивидуальные предприниматели), состоящие на налоговом учете на территории РФ;

б) налоговыми агентами признаются также лица, которые приобретают товары (работы, услуги) (чаще всего на основании возмездных договоров, например, купли - продажи, мены, возмездного оказания услуг и т. д.), хотя иногда это происходит и на безвозмездной основе (например, по договору дарения) на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц;

в) обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика (к сожалению, и в данном случае в НК вкралась неточность: дело в том, что в соответствии с правилами ст. 144 НК лишь иностранные организации, вставшие на налоговый учет по месту нахождения своих представительств в РФ, являются налогоплательщиками НДС, но последние сами должны исполнять обязанности плательщика НДС. Необходимо это противоречие между нормами ст. 144 и ст. 161 НК устранить) и уплатить (чаще всего путем перечисления, а в случаях, указанных в ст. 45, 58 НК, - путем внесения налогов наличными) в бюджет соответствующую сумму НДС;

г) налоговые агенты должны осуществить указанные обязанности независимо от того, исполняют ли они сами обязанности налогоплательщика НДС (вполне возможно, что они в соответствии с правилами ст. 145 НК (см. комментарий) освобождены от исполнения таких обязанностей либо иных обязанностей, указанных в нормах главы 21 НК, например, в ст. НК, см. подробный комментарий к ним).

3. Специфика правил п. 3 ст. 161 состоит в том, что:

1) они применяются лишь в той мере, в какой реализуются именно услуги (а не товары или результаты выполненных работ);

2) они касаются случаев совершения таких операций, как сдача в аренду (конечно, не совсем правомерно говорить, с точки зрения норм глав 34, 39 ГК, об "услугах по предоставлению в аренду" (см. об этом подробнее в книге: Гуев комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. ; ; в связи с таким противоречием между нормами ГК и ст. 161 НК впредь до его устранения законодателем применению подлежат нормы ст. 161 НК (ст. 2 ГК, ст. 2, 11 НК), ибо они имеют в данном случае (только для целей налогообложения!) - приоритет):

а) федерального имущества. Это осуществляется органами Минимущества, другими федеральными органами исполнительной власти, наделенными полномочиями по распоряжению (в т. ч. и путем сдачи в аренду) такого имущества (включая и объекты недвижимости);

б) имущества субъектов РФ. Это осуществляется органами по управлению имуществом субъектов РФ, иных уполномоченных органов исполнительной власти субъектов РФ;

в) муниципального имущества. Оно сдается в аренду соответствующими органами местного самоуправления;

3) они предписывают определять налоговую базу, как сумму арендной платы (она устанавливается исходя из условий договора аренды, а если в договоре такая сумма не установлена, то размер арендной платы необходимо определять исходя из норм ст. 424, 614 ГК и ст. 40 НК) с включением в эту сумму также и суммы НДС. При этом налоговая база должна быть определена отдельно по каждому арендованному объекту;

4) они предусматривают, что налоговыми агентами в данном случае признаются арендаторы (т. е. организации и индивидуальные предприниматели). На них и возлагается обязанность по исчислению, удержанию (из сумм, подлежащих передаче арендодателю) и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС.

См. также комментарий к ст. 154 и ст. 163, 164 НК.

О судебной практике см.: Вестник ВАС. 2000. N 7. С. 7; N 8. С. 6.

Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база, определяемая в соответствии со статьями настоящего Кодекса, определяется с учетом сумм:

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации);

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса;

5) исключен. - Федеральный закон от 01.01.2001 N 166-ФЗ.

2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 162

1. Анализ правил п. 1 ст. 162 показывает, что они, во-первых, предписывают определять (в соответствующих случаях) налоговую базу по правилам ст. НК (см. подробный комментарий к ним), а также с учетом сумм:

1) авансовых и иных платежей. При этом нужно учесть, что:

а) авансовые платежи (упомянутые в подпункте 1 п. 1 ст. 162) - это суммы предоплаты (полной или частичной), полученные лицом (например, поставщиком, заказчиком в договоре подряда, заказчиком в договоре возмездного оказания услуг);

б) иные платежи (например, платежи задатка) - это суммы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ или оказания услуг;

в) правила подпункта 1 п. 1 ст. 162 применяются, если имеют место операции:

- авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по нулевой налоговой ставке в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 НК. Речь о товаре (за исключением нефти, включая стабильный годовой конденсат, природного газа), которые экспортируются на территории государств - участников СНГ (см. комментарий к п. 1 ст. 164 НК);

- по реализации товаров с длительностью цикла изготовления (выполнения работы) свыше шести календарных месяцев (нельзя при подсчете исключать также и нерабочие дни). Перечень таких товаров и порядок совершения таких операций определяются Правительством РФ, впредь до принятия соответствующего Постановления Правительства РФ необходимо руководствоваться действующим законодательством, но лишь в той мере, в какой это не противоречит правилам ст. 162 (это предписано ст. 29 Закона N 118);

2) полученных за реализацию товаров (работ, услуг) (т. е. речь не идет о ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию либо о передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд (см. о различиях между этими понятиями, комментарий к ст. 146, 154 НК) в виде:

- финансовой помощи (она может быть предоставлена, например, учредителем ООО; в рамках договора займа);

- направленных на пополнение фондов специального назначения (они образуются в организациях в соответствии со счетом N 88 Плана счетов, а после 1 января 2001 г. - в соответствии со счетаминового плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ N 94н от 01.01.01 г.);

- направленных в счет увеличения доходов организации;

- так или иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (например, сумм скидок, наценок, торговых положений и т. п.);

3) полученных в виде:

а) процента (дисконтного дохода) по полученным в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги облигациям и векселям. Дисконт (упомянутый в подпункте 3 п. 1 ст. 162) - это скидка при учете векселей. Доход налогоплательщика образуется именно такой своеобразной экономией, во-вторых, за счет процентов, начисленных на дисконт;

б) процента по товарному кредиту (он предоставляется по договору товарного кредита, предусматривающего обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К такому договору применяются правила кредитного договора (ст. ГК). Речь при этом идет о проценте, который превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования ЦБР (речь, кроме того, идет об обоих видах налогового периода, указанных в ст. 163 НК, см. комментарий к ней), за которые производится расчет процентов (т. е. все изменения размеров ставок рефинансирования необходимо учитывать);

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств. При этом нужно учитывать ряд важных обстоятельств:

а) по договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя. Договор страхования, не соответствующий этому требованию, ничтожен. Риск ответственности за нарушение договора считается застрахованным в пользу стороны, перед которой по условиям этого договора страхователь должен нести соответствующую ответственность, - выгодоприобретателя, даже если договор страхования заключен в пользу другого лица либо в нем не сказано, в чью пользу он заключен;

б) по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен. Договор страхования предпринимательского риска в пользу лица, не являющегося страхователем, считается заключенным в пользу страхователя (ст. 932, 933 ГК);

в) в подпункте 4 п. 1 ст. 162 речь идет только о таких договорах страхования:

- в которых страхуется именно риск неисполнения договорных обязательств со стороны партнера (контрагента) страхователя (т. е. лица, которое застраховало такой риск, заключив договор со страховой организацией (страховщиком), являющегося кредитором (а не должником);

- в которых страхуемое договорное обязательство предусматривает поставку (например, это договор поставки) товаров, выполнения работ (например, по договору подряда), оказание услуг (например, по договору возмездного оказания услуг) страхователем (т. е. поставщиком, подрядчиком, исполнителем в нашем примере);

г) в подп. 4 п. 1 ст. 162 имеются в виду только случаи реализации товаров (работ, услуг), которые признаются объектом налогообложения НДС (см. об этом подробный комментарий к ст. 146 НК);

д) Законом N 166 из п. 1 ст. 162 НК исключены положения о необходимости включения в налоговую базу сумм санкций, полученных налогоплательщиком НДС от контрагентов за нарушение ими условий договоров (контрактов), предусматривающих:

- переход права собственности на товары (например, это договоры купли продажи и его разновидности: договор поставки, договор контрактации, договор продажи недвижимости и т. д.);

- переход права собственности на результат выполненных работ (например, это договоры подряда (бытового, промышленного и т. д.)), НИОКР и др.;

- переход права собственности на результаты оказания услуги (например, это договор возмездного оказания услуг, договор экспедиции и т. д.).

При этом особые правила установлены для сумм санкций, полученных:

- за просрочку контрагентом подлежащего исполнению обязательства по договору (например, за нарушение сроков начала поставки);

- за неисполнение денежного обязательства (например, за уклонение от оплаты за выполненные работы (см. ст. 395 ГК). См. об этом подробнее в книге: Гуев комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2). С. При этом момент получения налогоплательщиком сумм присужденных санкций следует определять по правилам ст. 315, 316 ГК. Этот момент необходимо отражать в учетной политике организации - для определения момента исчисления НДС (с учетом правил ст. 166, 167 НК, см. комментарий к ним).

Упомянутые санкции не учитываются при определении налоговой базы и в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБР.

2. Характеризуя правила п. 2 ст. 162, нужно обратить внимание на:

- их императивный характер: нельзя устанавливать иные правила (ни самому налогоплательщику при определении налоговой базы, ни налоговым органам, органам ФСНП);

- то, что нельзя руководствоваться правилами п. 1 ст. 162 лишь в отношении реализации товаров (работ, услуг), упомянутых в ст. 149 НК (см. комментарий к ней), как не подлежащих налогообложению. На случаи, указанные в ст. 145, 146, 150, 151 НК (см. комментарий к ним), правила п. 2 ст. 162 НК не распространяются (видимо, законодателю нужно вернуться к этому вопросу).

Статья 163. Налоговый период

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

1. Налоговый период устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

2. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Комментарий к статье 163

1. Применяя правила ст. 163, необходимо учесть:

1) правила ст. 55 НК о том, что под налоговым периодом (упомянутым в ст. 163) понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;

2) что они существенно уточнили указанные общие правила ст. 55 НК, установив, что для целей НДС налоговый период устанавливается как календарный месяц (иначе говоря, месяц, начинающийся с 1-го числа и заканчивающийся 30-го (31-го, а в феврале - 28-го, за исключением високосного года) числа. При этом, безусловно, не подлежат исключению и нерабочие дни.

Сроки необходимо исчислять в соответствии со ст. 6.1 НК.

2. Законом N 166 комментируемая статья существенно изменена. Установлено, что:

а) положение о том, что налоговый тариф по НДС устанавливается как календарный месяц - имеет характер общего правила: оно действует в той мере, в какой иной налоговый период устанавливается как квартал для налогоплательщиков НДС:

- которые имеют: ежемесячную (т. е. в течение каждого месяца, квартала в отдельности, например, если речь идет о втором квартале, то отдельно нужно брать выручку за апрель, отдельно за май, отдельно за июнь) в течение квартала сумму выручки, не превышающую 1 млн. рублей;

- которые получают упомянутую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг). При этом в сумму выручки не включаются ни сумма НДС, ни сумма налога с продаж (иначе говоря, выручку следует "очистить" от сумм этих налогов); см. об этом подробный комментарий к ст. 145 НК.

В практике юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов, связанных с применением новой редакции ст. 163:

1) Что понимается под словом "квартал"? Любые три календарных месяца, следующие подряд? Систематическое толкование норм ст. 6.1 НК и ст. 163 НК показывает, что "квартал" (упомянутый в п. 2 ст. 163) - это период времени, равный трем месяцам, при этом отсчет ведется с начала года. В связи с этим налоговым периодом по НДС (о котором идет речь в п. 2 ст. 163) может быть или первый квартал (т. е. январь, февраль, март), или второй квартал (т. е. апрель, май, июнь), третий квартал (т. е. июль, август, сентябрь), четвертый квартал (октябрь, ноябрь, декабрь).

2) Нет ли противоречий между правилами ст. 145 НК и ст. 163 НК? Никаких противоречий нет: дело в том, что правила ст. 145 НК посвящены освобождению от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (оно предоставляется лицам, у которых за три предшествующих, последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без учета НДС и налога с продаж) не превысила в совокупности 1 млн. руб.), а в ст. 163 НК речь идет о налоговом периоде налогоплательщиков, у которых сумма ежемесячной выручки в течение квартала не превысила 1 млн. рублей: такой налоговый период устанавливается как для налогоплательщиков, упомянутых в ст. 145 НК (при наличии условий, предусмотренных в ст. 163), так налогоплательщикам, не освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика.

4. В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник также вопрос: отменяются ли с 1 января 2001 г. льготы, ранее предусмотренные в ст. 8 Закона об НДС, о том, что предприятия, отнесенные Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", уплачивают налог ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала?

На этот вопрос следует ответить отрицательно. Дело в том, что:

1) на налогоплательщиков НДС - субъектов малого предпринимательства распространяются не только правила ст. 145, 163, но и нормы ст. 174 НК о том, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать НДС, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежеквартально, представляют налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (см. об этом комментарий к ст. 145, 173, 174 НК);

2) в случае, если изменения налогового законодательства (а принятие части 2 НК - несомненно, такой случай) создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации (п. 1 ст. 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ"). Этот вывод основан также на анализе определения Конституционного Суда РФ N 111-О от 1 июля 1999 г. Аналогичную позицию занимает и МНС (письмо от 01.01.01 г. N 26-1-15/1550).

См. также БВС. 2000. N 9. С. 1, 2.

Статья 164. Налоговые ставки

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно - технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово - ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар - сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море - и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено - мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно - носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;