Постатейный комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации (стр. 39 )

(в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 166-ФЗ)

Комментарий к статье 217

§ I. В соответствии с правилами ст. 217 не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц следующие доходы:

1. Государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (при этом нужно учесть, что речь идет не только о нормативных правовых актах собственно РФ, но также и о все еще значительном (по объему) комплексе правовых актов Союза ССР, сохраняющих свою силу на территорию РФ в той мере, в какой они не противоречат правовым актам РФ, принятым после 12 июня 1990 г., и Конституции РФ. В любом случае, решая вопрос о том, применяется ли тот или иной общесоюзный правовой акт (посвященный выплате пособий, компенсаций, пенсий, иным выплатам, упомянутым в ст. 217), нужно руководствоваться Законом РСФСР от 01.01.01 г. "О действии актов органов Союза ССР на территории РСФСР", установившем, в частности, что акты органов СССР действуют на территории РФ, если они не приостановлены Правительством или парламентом РФ (ст. 4) и в той мере, в какой они не противоречат Конституции РФ, а также международным договорам (соглашениям) с участием РФ. Применяя правила подп. 1 ст. 217, необходимо иметь в виду следующее:

а) подлежат включению в состав налогооблагаемых доходов:

- пособия по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачиваются в соответствии со ст. 239 КЗоТ при болезни, трудовом или ином увечье, в т. ч. при бытовой травме, при уходе за больным членом семьи, карантине и протезировании. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профзаболевания выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях - в размере от 60 до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, наличия несовершеннолетних детей, иждивенцев и других обстоятельств. Минимальный размер пособия устанавливается на уровне 90% МРОТ. Основанием выплаты пособия является т. н. листок нетрудоспособности (больничный лист), выдаваемый в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (утвержденной Приказом Минздрава РФ N 206 от 01.01.01 г. и Постановлением ФСС N 21 от 01.01.01 г.). Независимо от размера этого пособия (с учетом правил ст. НК) оно не освобождается от налогообложения;

- пособие по уходу за больным ребенком. Оно выплачивается (до достижения ребенком возраста 14 лет) на период болезни (но не более 14 дней) матери либо отцу, другим родственникам и опекунам, фактически осуществляющим уход за больным ребенком, в соответствии со ст. 240.1 КЗоТ и п. 18 Положения о пособиях). Сумма пособия не освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц (с учетом правил ст. НК);

б) к числу пособий, не освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц, относятся, в частности, с учетом правил ст. НК):

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в муниципальных учреждениях в ранние сроки беременности, ст. 9, 10 Закона о пособиях);

- единовременное пособие на ребенка (ст. 11, 12 Закона о пособиях);

- ежемесячное пособие на ребенка (ст.Закона о пособиях);

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года (ст. 13, 14 Закона о пособиях);

в) пособие по беременности и родам (стЗакона о пособиях) освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц. В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: освобождаются ли от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы пособия по беременности и родам, выплаченные женщине, усыновившей ребенка?

Систематический анализ ст. 168, 240 КЗоТ, ст. 6 Закона о пособиях и ст. 217 НК позволяют ответить на этот вопрос положительно;

г) не облагаются налогом на доходы физических лиц также пособия по безработице (они выплачиваются в соответствии со ст. 28, 33 Закона о занятости).

В практике возник вопрос: подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц стипендия, выплачиваемая гражданину в период профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки по направлению органов служб занятости в соответствии со ст. 29 Закона о занятости?

Систематическое толкование ст. 29 Закона о занятости, подп. 1, 11 ст. 217 позволяет ответить на этот вопрос положительно;

д) освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством. В частности, речь идет о:

- компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок (в пределах норм, утвержденных Приказом Минфина N 16н от 4 февраля 2000 г.);

- компенсации, выплачиваемые работникам за использование ими личного инструмента (ст. 117 КЗоТ);

- выдача (выплата) средств, обеспечивающих соблюдение мероприятий по охране труда, предусмотренных законодательством (например, спецодежды, других индивидуальных средств защиты, молока, мыла, спецпитания и т. п.).

2. Государственные пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством. При этом речь идет:

а) обо всех видах государственных пенсий, а именно:

- о пенсиях по старости (ст.Закона о пенсиях);

- о пенсиях по инвалидности (ст.Закона о пенсиях);

- о пенсиях по случаю потери кормильца (ст.Закона о пенсиях);

- о пенсиях за выслугу лет (ст.Закона о пенсиях);

б) о пенсиях, назначаемых не только в соответствии с Законом о пенсиях, но также и в соответствии с:

- Законом РФ от 01.01.01 г. "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно - исполнительной системы, и их семей";

- Федеральным законом от 01.01.01 г. "О ратификации Соглашения о порядке пенсионного обеспечения и государственного страхования сотрудников органов внутренних дел государств СНГ";

- Законом РФ от 01.01.01 г. "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях";

- Законом РФ от 01.01.01 г. "О дополнительных гарантиях и компенсациях военнослужащим, проходившим военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах";

- Федеральным законом от 01.01.01 г. "О порядке исчисления и увеличении государственных пенсий";

- Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного обеспечения";

- Федеральным законом от 7 мая 1995 г. "Об улучшении пенсионного обеспечения участников Великой Отечественной войны и вдов военнослужащих, погибших в Великую Отечественную войну, получающих пенсии по Закону РСФСР "О государственных пенсиях РСФСР";

- Законом РФ от 4 апреля 1992 г. "Об улучшении пенсионного обеспечения семей граждан, умерших вследствие заболевания сибирской язвой в г. Свердловске в 1979 г.";

- Законом РФ от 2 июля 1993 г. "О выплате пенсий гражданам, выезжающим на постоянное жительство за пределы РФ";

- рядом других нормативных правовых актов в области обеспечения государственными пенсиями; см. также БВС. 2000. N 4. С. 23;

3. Все виды компенсационных выплат, установленных:

- законодательством, действующим на территории РФ, а также законодательными актами (но не актами исполнительных органов!) субъектов РФ, решениями (независимо от их названия, например, постановлениями, положениями и т. д.) представительных органов местного самоуправления (а не администрациями, их отделами, управлениями и иными исполнительными органами местного самоуправления);

- в пределах норм, установленных законодательством, действующим на территории РФ. Выплаты, превышающие эти нормы, не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физическим лиц;

В пункте 3 ст. 217 речь идет о компенсационных выплатах, связанных с:

1) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. При этом необходимо учитывать ряд принципиальных положений ст. 1ГК о том, что:

а) при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно - курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение;

б) при определении утраченного заработка (дохода) пенсия по инвалидности, назначенная потерпевшему в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а равно другие пенсии, пособия и иные подобные выплаты, назначенные как до, так и после причинения вреда здоровью, не принимаются во внимание и не влекут уменьшения размера возмещения вреда (не засчитываются в счет возмещения вреда). В счет возмещения вреда не засчитывается также заработок (доход), получаемый потерпевшим после повреждения здоровья;

в) размер подлежащего возмещению
утраченного потерпевшим заработка (дохода) определяется в процентах к его среднему месячному заработку (доходу) до увечья или иного повреждения здоровья либо до утраты им трудоспособности, соответствующих степени утраты потерпевшим профессиональной трудоспособности, а при отсутствии профессиональной трудоспособности - степени утраты общей трудоспособности;

г) в состав утраченного заработка (дохода) потерпевшего включаются все виды оплаты его труда по трудовым и гражданско - правовым договорам как по месту основной работы, так и по совместительству, облагаемые налогом на доходы физических лиц. Не учитываются выплаты единовременного характера, в частности, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие при увольнении. За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитывается выплаченное пособие. Доходы от предпринимательской деятельности, а также авторский гонорар включаются в состав утраченного заработка, при этом доходы от предпринимательской деятельности включаются на основании данных налоговых органов;

д) среднемесячный заработок (доход) потерпевшего подсчитывается путем деления общей суммы его заработка (дохода) за 12 месяцев работы, предшествовавших повреждению здоровья, на двенадцать. В случае, когда потерпевший ко времени причинения вреда работал менее 12 месяцев, среднемесячный заработок (доход) подсчитывается путем деления общей суммы заработка (дохода) за фактически проработанное число месяцев, предшествовавших повреждению здоровья, на число этих месяцев.

Не полностью проработанные потерпевшим месяцы по его желанию заменяются предшествующими полностью проработанными месяцами либо исключаются из подсчета при невозможности их замены;

е) в случае, когда потерпевший на момент причинения вреда не работал, учитывается по его желанию заработок до увольнения либо обычный размер вознаграждения работника его квалификации в данной местности, но не менее пятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда;

ж) если в заработке (доходе) потерпевшего произошли до причинения ему увечья или иного повреждения здоровья устойчивые изменения, улучшающие его имущественное положение (повышена заработная плата по занимаемой должности, он переведен на более высокооплачиваемую работу, поступил на работу после окончания учебного учреждения по очной форме обучения и в других случаях, когда доказана устойчивость изменения или возможность изменения оплаты труда потерпевшего), при определении его среднемесячного заработка (дохода) учитывается только заработок (доход), который он получил или должен был получить после соответствующего изменения;

з) если ко времени повреждения здоровья несовершеннолетний имел заработок, то вред возмещается исходя из размера этого заработка, но не ниже пятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда.

После начала трудовой деятельности несовершеннолетний, здоровью которого был ранее причинен вред, вправе требовать увеличения размера возмещения вреда исходя из получаемого им заработка, но не ниже размера вознаграждения, установленного по занимаемой им должности, или заработка работника той же квалификации по месту его работы;

и) в случае смерти потерпевшего (кормильца) право на возмещение вреда имеют:

- нетрудоспособные лица, находившиеся на иждивении умершего или имевшие ко дню его смерти право на получение от него содержания;

- ребенок умершего, родившийся после его смерти;

- один из родителей, супруг либо другой член семьи независимо от его трудоспособности, который не работает и занят уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, не достигшими четырнадцати лет либо хотя и достигшими указанного возраста, но по заключению медицинских органов нуждающихся по состоянию здоровья в постороннем уходе;

- лица, находившиеся на иждивении умершего и ставшие нетрудоспособными в течение пяти лет после его смерти.

Один из родителей, супруг либо другой член семьи, не работающий и занятый уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами умершего и ставший нетрудоспособным в период осуществления ухода, сохраняет право на возмещение вреда после окончания ухода за этими лицами;

к) при определении доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, нужно учесть, что в данном случае вред возмещается:

- несовершеннолетним - до достижения 18 лет;

- учащимся старше 18 лет - до окончания учебы в учебных учреждениях по очной форме обучения, но не более чем до 23 лет;

- женщинам старше 50 лет и мужчинам старше 60 лет пожизненно;

- инвалидам - на срок инвалидности;

- одному из родителей, супругу либо другому члену семьи, занятому уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, - до достижения ими 14 лет либо изменения состояния здоровья;

л) лицам, имеющим право на возмещение вреда в связи со смертью кормильца, вред возмещается в размере той доли заработка (дохода) умершего, которую получали или имели право получать на свое содержание при его жизни. При определении возмещения вреда этим лицам в состав доходов умершего наряду с заработком (доходом) включаются получаемые им при жизни пенсия, пожизненное содержание и другие подобные выплаты.

При определении размера возмещения вреда пенсии, назначенные лицам в связи со смертью кормильца, а равно другие виды пенсий, назначенные как до, так и после смерти кормильца, а также заработок (доход) и стипендия, получаемые этими лицами, в счет возмещения им вреда не засчитываются;

м) установленный каждому из имеющих право на возмещение вреда в связи со смертью кормильца размер возмещения не подлежит дальнейшему перерасчету, кроме случаев:

- рождения ребенка после смерти кормильца;

- назначения или прекращения выплаты возмещения лицам, занятым уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами умершего кормильца.

См. об этом в книге: Гуев комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. Эти нормы ГК подлежат безусловному учету при определении состава сумм, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц;

2) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, а также топлива или соответствующего денежного возмещения (например, в соответствии с Законом о ветеранах, законодательством о льготах инвалидам и участникам Великой Отечественной войны и т. д.).

Нужно обратить внимание на то, что если жилое помещение (или коммунальные услуги) бесплатно предоставляется, например, за счет организации (или индивидуального предпринимателя) - работодателя, то подобного рода случаи в абзаце 3 пункта 3 ст. 217 не имеются в виду (т. е. в этих случаях нет освобождения от налога на доходы физических лиц);

3) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также и выплатой денежных сумм взамен этого довольствия. Речь идет о:

- военнослужащих и приравненных к ним категориях физических лиц (например, служащих МВД, ФСБ, ФСНП и т. д.);

- денежном и военном довольствии, выплачиваемых сотрудникам ГТК;

- полевом довольствии, выдаваемом работникам при проведении некоторых сельхозработ и т. п.;

4) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения и оборудования, например, гимнастических брусьев, борцовских ковров, татами, штанги, гантелей, гирь и т. п.) спортивной и парадной формы, получаемой:

- спортсменами - т. е. лицами, систематически занимающимися спортом и выступающими на спортивных соревнованиях. При этом речь идет как о спортсменах - любителях (т. е. представляющих на спортивных соревнованиях физкультурно - спортивную организацию), так и о спортсменах - профессионалах (т. е. заключивших контракт о спортивной деятельности в соответствии со ст. 25 Закона о спорте (ст. 2, 23, 24 Закона о спорте);

- работниками физкультурно - спортивных организаций, т. е. лицами, занимающимися физкультурно - оздоровительной и спортивно - педагогической работой и имеющими установленную законодательством спортивную и профессиональную квалификацию. Перечень должностей таких работников утверждается Правительством РФ (ст. 27 Закона о спорте). Пока такого перечня - нет;

- лишь в связи с осуществлением учебно - тренировочного процесса (т. е. не в связи с проведением уборочных работ, парадов, манифестации и т. п. мероприятий, не связанных с указанным процессом), а также для участия в спортивных соревнованиях (любых, от муниципального и общероссийских первенств и спартакиад до первенств Европы и мира, Олимпийских игр и т. п.);

5) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. При этом речь идет о таких видах компенсаций, как:

а) выходное пособие, выдаваемое при прекращении трудового договора по таким основаниям, как:

- призыв или поступление работника на военную службу (п. 3 ст. 29 КЗоТ);

- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (ст. 25, п. 6 ст. 29 КЗоТ);

- обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы (п. 2 ст. 33 КЗоТ);

- восстановления на работе лица, ранее выполнявшего эту работу (п. 6 ст. 33 КЗоТ);

- высвобождение работников в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности и штата работников, а также вследствие реорганизации или ликвидации организации - работодателя (прекращения предпринимательской деятельности) (ст. 40.3 КЗоТ);

- предусмотренных отдельными федеральными законами и иными правовыми актами в качестве дополнительных гарантий при увольнении отдельных категорий работников (например, судей, прокуроров, государственных и муниципальных служащих и т. д.) (см. об этом подробнее в книге: Гуев комментарий к КЗоТ РФ (изд. 4). М., 2001).

Однако компенсация за неиспользованный отпуск (она осуществляется при увольнении работника в соответствии со ст. 75 КЗоТ) не освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц;

6) гибелью военнослужащих или госслужащих при исполнении ими своих служебных обязанностей. При этом:

а) речь идет о выплатах не только собственно военнослужащим, но также и приравненных к ним категориям служащих (например, служащим МВД, ФСБ, ФСНП и др.);

б) в абзаце 7 пункта 3 ст. 217 допущена неточность: речь идет только о выплатах государственным служащим, однако упущены аналогичные выплаты муниципальным служащим. Тем не менее и последним Законом о муниципальной службе предоставлены такие льготы;

в) речь идет о выплатах, осуществляемых в соответствии с рядом федеральных законов и иных правовых актов, например:

- Законом о налоговых органах (ст.;

- Законом о статусе военнослужащих (в ред. Закона от 01.01.01 г.) (ст. 24);

- Федеральным законом от 5 августа 1995 г. "О железнодорожных войсках РФ" (ст. 13);

- Федеральным законом от 01.01.01 г. "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового состава и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной системы и сотрудников ФСНП" (ст. 13);

- Законом РФ от 01.01.01 г. "О дополнительных гарантиях и компенсациях военнослужащим, проходящим военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах" (ст. 5);

Федеральным законом от 01.01.01 г. Действие этого Закона распространяется на военнослужащих, а также лиц рядового и начсостава, курсантов и слушателей учебных заведений МВД;

- Законом о госслужбе (ст. 15);

- Федеральным законом от 01.01.01 г. "О службе в таможенных органах РФ" (ст. ст. 51, 52);

- Законом о муниципальной службе (ст. 15, 18);

- Законом РФ от 01.01.01 г. "О статусе судей в РФ" (ст. 20);

- Законом о прокуратуре (ст. 45);

- Законом РФ от 01.01.01 г. "О милиции" (ст. 29);

- рядом других законов и иных правовых актов (например, о внутренних войсках МВД, о ФСБ, о пограничной службе и т. д.), содержащих нормы об осуществлении выплат, связанных с гибелью упомянутых в абзаце 7 подпункта 3 ст. 217 лиц;

г) речь идет только о случаях гибели этих лиц, связанной именно с исполнением ими своих служебных обязанностей (а например, не в результате ДТП во время отпуска, не в результате бытовой травмы и т. п.);

7) возмещением иных расходов (в случаях, прямо предусмотренных законодательством, действующим на территории РФ), включая расходы на повышение профессионального уровня работников (например, компенсация стоимости проезда к месту нахождения образовательного учреждения (ст. 200 КЗоТ), выплаты, осуществляемые работникам в соответствии со ст. 17 Закона о вузах, и т. д.):

а) выплаты сумм возмещения расходов при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (в пределах нормативов, утвержденных Постановлением Минтруда РФ от 01.01.01 г. (в ред. Постановления от 01.01.01 г.);

б) выплаты, связанные с индивидуальным, курсовым, бригадным обучением, другим профессиональным обучением на производстве;

8) выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (т. е. обязанностей, исполняемых на основании трудового договора (контракта), а не по различным гражданско - правовым сделкам), включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

В практике возник вопрос: облагается ли налогом на доходы физических лиц стоимость форменной специальной одежды, выдаваемой работникам охранного предприятия?

Да, облагается: дело в том, что действующее законодательство не предусматривает, что при осуществлении функций работников частных охранных предприятий последним бесплатно (т. е. за счет средств предприятия) выдается форменная одежда либо компенсируется ее стоимость.

Применяя правила абзаца 9 и 10 пункта 3 ст. 217, нужно учесть, что в настоящее время действуют следующие нормы возмещения командировочных расходов (утв. Приказом Минфина РФ N 57н от 01.01.01 г.):

а) оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 270 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 7 рублей в сутки;

б) оплата суточных - 55 рублей за каждый день нахождения в командировке.

Нужно также обратить внимание на ряд обстоятельств:

а) состав целевых расходов (упомянутых в абзаце 10 пункта 3 ст. 217) изложен исчерпывающим образом: этот перечень расширить нельзя;

б) в той мере, в какой физическое лицо фактически произвело указанные расходы и представило документы, подтверждающие их осуществление, расходы возмещаются в фактически произведенных размерах и соответствующие суммы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц. При непредставлении таких документов после 1 января 2001 г. расходы на оплату найма жилого помещения (в т. ч. и во время командировки) освобождаются от налогообложения в пределах норм, утверждаемых в установленном порядке (см. об этом выше). Необходимо учитывать особенности возмещения расходов в случае командировки в страны, ранее входившие в СССР.

Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при командировках работников в указанные страны установлены письмом Минфина РФ N 14 от 01.01.01 г. (с 1 апреля 1997 г.) в долл. США:

Азербайджан - до 40 (в г. Баку - до 50)

Армения - до 40 (в г. Ереване - до 55)

Белоруссия - до 25 (в г. Минске - до 35)

Грузия - до 40 (в г. Тбилиси - до 90)

Казахстан - до 25 (в г. Алма - Ате - до 45)

Киргизия - до 40 (в г. Бишкеке - до 70)

Латвия - до 60 (в г. Риге - до 110)

Литва - до 50 (в г. Вильнюсе - до 90)

Молдавия - до 20 (в г. Кишиневе - до 35)

Таджикистан - до 40 (в г. Душанбе - до 45)

Туркмения - до 25 (в г. Ашхабаде - до 40)

Узбекистан - до 25 (в г. Ташкенте - до 100)

Украина - до 40 (в г. Киеве - до 70)

Эстония - до 50 (в г. Таллинне - до 110);

в) иные "целевые расходы" (упомянутые в абзаце 10 п. 3 ст. 217) возмещению не подлежат, а если они были возмещены (например, по решению работодателя), то соответствующие суммы, выплаченные физическому лицу, не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц;

г) аналогичный (изложенному выше) порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц применяется к выплатам, производимым:

- лицам, находящимся во властном, административном подчинении организации (например, руководителям филиалов, представительств, иных обособленных подразделений организации);

- членам совета директоров (наблюдательного совета) АО, ООО, ОДО, дочерних и зависимых обществ, товариществ или любого аналогичного органа компании (например, дирекции, правления кооператива и т. п.), которые прибывают (выезжают) для участия в заседании таких органов управления компании (в т. ч. и "личной компании", а также компаний, не являющихся юридическими лицами
, если речь идет об иностранной организации. Вывод сделан на основе систематического толкования ст. 11 НК и ст. 217);

д) возмещению (в пределах, утвержденных действующим законодательством) подлежат расходы (а соответствующие суммы, выплаченные физическому лицу, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц), осуществленные при переезде работников на работу в другую местность. В соответствии со ст. 116 КЗоТ работникам при переводе на другую работу, когда это связано с переездом в другую местность (в другой населенный пункт по существующему административно - территориальному делению), выплачиваются: стоимость проезда работника и членов его семьи (кроме случаев, когда администрация предоставляет соответствующие средства передвижения); расходы по провозу имущества; суточные за каждый день нахождения в пути; единовременное пособие на самого работника и на каждого переезжающего члена семьи; сохраняется заработная плата за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более 6 дней, а также за время нахождения в пути.

Работникам, переезжающим в связи с приемом их (по предварительной договоренности) на работу в другую местность, выплачиваются компенсации и предоставляются гарантии, кроме выплаты единовременного пособия, которое этим работникам может быть выплачено по соглашению сторон.

Размеры компенсаций, порядок их выплаты и предоставления гарантий указанным выше работникам, а также гарантии и компенсации лицам при переезде их в другую местность (в другой населенный пункт по существующему административно - территориальному делению) в связи с направлением на работу после окончания аспирантуры, клинической ординатуры, высших, средних специальных, профессионально - технических и иных учебных заведений либо в порядке организованного набора и общественного призыва устанавливаются законодательством. Эти выплаты также освобождаются от налога на доходы физических лиц.

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

В соответствии с Законом о донорстве:

а) донору, сдавшему безвозмездно в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, предоставляются следующие льготы:

- в течение 6 месяцев студентам образовательных учреждений надбавка к стипендии в размере 25% за счет средств соответствующих бюджетов;

в течение года - пособие по временной нетрудоспособности при всех видах заболеваний в размере полного заработка независимо от трудового стажа;

- в течение года - лечение в государственных или муниципальных учреждениях здравоохранения за счет средств соответствующих бюджетов;

- в течение года - первоочередное выделение льготных путевок для санаторно - курортного лечения (ст. 10);

б) граждане, награжденные знаком "Почетный донор России", дополнительно имеют право:

- на бесплатное изготовление и ремонт зубных протезов (кроме протезов, изготовленных из драгоценных металлов) в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения;

- на льготное приобретение лекарств (со скидкой до 50% их стоимости);

- на бесплатный проезд на всех видах общественного транспорта (кроме такси);

- на снижение до 50% размера оплаты коммунальных услуг;

- на получение льготных ссуд на индивидуальное жилищное строительство (ст. 11);

в) донору сохраняется средний заработок в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день медицинского обследования. Если донор сдал кровь в течение отпуска, нерабочего дня - по желанию донора (вместо другого дня отдыха) ему день сдачи крови оплачивается не менее чем в двойном размере. В день сдачи крови донор обеспечивается бесплатным питанием за счет средств бюджета (ст. 9).

Все упомянутые выше доходы физических лиц не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками. При этом речь идет об алиментах, выплачиваемых:

а) супругам. Речь идет о случаях выплат:

- нетрудоспособной нуждающейся (в т. ч. бывшей) супруге (ст. 89, 90 СК);

- жене в период беременности и в течение 3 лет со дня рождения общего ребенка;

- нуждающейся супруге, осуществляющей уход за общим ребенком - инвалидом (до достижения им возраста 18 лет) или за общим ребенком инвалидом с детства I группы (ст. 89 СК);

- нуждающемуся супругу, достигшему пенсионного возраста не позже, чем через 5 лет с момента расторжения брака, если супруги состояли в браке длительное время (ст. 90 СК);

б) несовершеннолетним нуждающимся в помощи братьям и сестрам (ст. 93 СК);

в) несовершеннолетним нуждающимся в помощи внукам (ст. 94 СК);

г) нетрудоспособным нуждающимся в помощи дедушке и бабушке (ст. 95 СК);

д) несовершеннолетним детям (ст. 80 СК);

е) в иных случаях, предусмотренных нормами СК.

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками грантов (т. е. безвозмездной помощи) от международных или иностранных организаций (т. е. от иностранных юридических лиц, компаний, других корпоративных организаций, обладающих гражданской правоспособностью, международных объединений и организаций, в т. ч. и находящихся на территории РФ, ст. 11 НК), но только тогда, когда:

а) упомянутые организации включены в перечень, утвержденный Правительством РФ (гранты от иных организаций, а также российских организаций в п. 6 ст. 217 не имеются в виду);

б) указанные гранты предоставлены для поддержки науки, образования, культуры и искусства на территории РФ (либо за рубежом, но если грант предоставлен именно в целях поддержки российской науки, образования и т. п.).

7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде премий (но лишь тех, что включены в специальный перечень премии, утвержденный Правительством РФ) за выдающиеся достижения в области науки (любой ее отрасли: естествознания, медицины, физики и т. п.), техники, образования, культуры, литературы, искусства, выплачиваемые:

- российскими юридическими лицами Российской Федерации, ее субъектами, органами местного самоуправления, группой субъектов РФ, общественными организациями и объединениями (в т. ч. и не обладающими статусом юридического лица, это допускается ст. 8 Закона о профсоюзах, ст. 3 Закона об объединениях), гражданами, в т. ч. и индивидуальными предпринимателями;

- иностранными юридическими лицами, иными организациями, физическими лицами, государствами, а также международными (например, ЮНЕСКО), религиозными организациями и т. д.

8. Суммы единовременной (т. е. носящей разовый, а не систематический характер) материальной помощи, оказываемой плательщикам налога на доходы физических лиц:

1) в связи со стихийным бедствием (например, наводнением, землетрясением и т. п.); другим чрезвычайным обстоятельством (например, межэтнические вооруженные конфликты, террористические акты, крупные транспортные катастрофы и т. п.) в целях возмещения:

а) причиненного им материального ущерба (в т. ч. разрушения жилищ, уничтожения личного имущества и т. д.);

б) причиненного вреда жизни и здоровью налогоплательщика.

При этом речь идет о материальной помощи, определенной на основании:

- решений госорганов РФ и ее субъектов, представительных органов местного самоуправления (а не их администраций, исполкомов, управлений и т. п.);

- решений, принятых в установленном порядке иностранным государством (группой их);

- решений специальных фондов, созданных госорганами РФ и (или) ее субъектов (но не органов местного самоуправления!) или иностранных государств;

- и в соответствии с международным договором с участием РФ (в т. ч. и как правопреемницы СССР);

- решений межгосударственных организаций (в т. ч. и неправительственных, например МВФ, МБРР и т. д.);

2) работодателями. Речь идет о помощи, оказанной:

а) членам семьи (ее состав определяется в соответствии со ст. 20 КЗоТ и ст. 2 СК) работников, которые до своей смерти работали у работодателя на основании трудового договора (контракта);

б) своему работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

3) зарегистрированными (в установленном порядке, например, в соответствии со ст.Закона о некоммерческих организациях, ст. 5, 8, 9 Закона о фондах) российскими и иностранными организациями (фондами и т. п.), но только если упомянутые организации включены в Перечень, утвержденный Правительством РФ, в виде:

а) гуманитарной помощи (содействия), например, вышеуказанным переселенцам, беженцам, жертвам террористических актов и т. п.;

б) благотворительной помощи в денежной или натуральной форме (в т. ч. и при выдаче одежды, продуктов питания и т. п.);

4) за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, внебюджетных фондов (например, ФСС, ПФР и др.). Речь идет о материальной помощи:

а) оказываемой малоимущим и социально незащищенным категориям граждан (например, нетрудоспособным инвалидам, многодетным семьям, престарелым и т. п.). При этом граждане должны быть отнесены к упомянутым категориям в установленном законом порядке;