Постатейный комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации (стр. 40 )

б) в виде адресной помощи упомянутым лицам (т. е. помощь не должна направляться ни на какие иные цели). При этом она может иметь как денежную, так и натуральную форму;

в) оказываемой в соответствии со специальными программами, которые ежегодно утверждаются полномочными госорганами РФ и (или) субъектов РФ;

5) пострадавшим от террористических актов. При этом:

а) упомянутый акт должен иметь место на территории РФ (а не за ее пределами, даже если пострадали граждане РФ);

б) имеется в виду материальная помощь, независимо от источника ее оказания. В последнем абзаце п. 8 ст. 217 имеется в виду и помощь, оказанная иностранным гражданам, пострадавшим от террористического акта, совершенного в РФ. Помощь самим организаторам и исполнителям такого акта (пострадавшим от него же) в данном случае не имеется в виду.

9. Суммы полной и частичной компенсации стоимости путевок (исходя из цены этих путевок, указанной в самой путевке или в приложенных к ней документах строгой отчетности), за исключением туристических путевок, выплачиваемой работодателями (в т. ч. и индивидуальными предпринимателями, ст. 15 КЗоТ):

а) своим работникам (т. е. лицам, с которыми они заключили трудовой договор (контракт), а не гражданско - правовые договоры подряда, возмездного оказания услуг и т. д.);

б) членам семей своих работников (состав которых определяется в соответствии со ст. 20 КЗоТ, ст. 2 СК);

в) инвалидам (независимо от группы инвалидности), не работающим в данной организации.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос:

распространяются ли правила пункта 9 ст. 217 НК на случаи, если стоимость путевки инвалиду была компенсирована индивидуальным предпринимателем (у последнего есть работники, но инвалид к их числу не относится)?

К сожалению, нужно исходить из буквального текста подпункта 9 ст. 217 НК, а это означает, что речь в нем идет только о случаях компенсации стоимости путевки организацией, но не индивидуальным предпринимателем. Видимо, следует вернуться к данному вопросу, но пока следует руководствоваться буквальным текстом пункта 9 ст. 217 НК;

г) в случаях, когда санаторно - курортные и оздоровительные учреждения находятся в РФ. Если же путевка выдана в такое учреждение за рубежом, освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм компенсации не производится.

Освобождаются от налогообложения также суммы компенсации путевок для детей до 16 лет включительно находящиеся на территории РФ санаторно - курортные учреждения, выплачиваемые:

- организациями - работодателями (но не индивидуальными предпринимателями!) за счет средств последних, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации. При этом нужно иметь в виду, что в соответствии со ст. 28 Закона N 118 ссылки на еще не принятую главу, посвященную налогу на доходы организации, приравниваются к ссылкам на действующий Закон о налоге на прибыль. Иначе говоря, в данном случае речь идет о суммах компенсации стоимости путевок, осуществляемой за счет средств т. н. чистой прибыли предприятия;

- за счет средств Фонда социального страхования. При этом такие выплаты производятся в порядке, установленном руководящими органами ФСС и документально оформляются (с заполнением форм документов, утвержденных ФСС).

10. Суммы, уплаченные работодателями - организациями (к сожалению, на суммы, уплаченные работодателями - индивидуальными предпринимателями, правила п. 10 ст. 217 не распространяются) за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организации (в настоящее время - налога на прибыль, см. об этом выше), за лечение и медицинское обслуживание:

а) своих работников, т. е. лиц, состоящих с организацией именно в трудовых отношениях (на основании трудового договора (контракта);

б) их супругов и детей, а также родителей своих работников. Иные члены семьи (за исключением усыновленных и усыновителей) в правилах пункта 10 ст. 217 не имеются в виду;

в) при условии, если у медицинского учреждения (в котором упомянутые выше лица получают медицинскую помощь) есть лицензия, выданная в установленном порядке (в противном случае они просто не вправе осуществлять такую деятельность под страхом уголовной ответственности, установленной в ст. 171 УК, см. об этом в книге: Гуев УК РФ (для предпринимателей). М., 2000, с.;

г) при условии, если налицо документы, подтверждающие осуществление фактических расходов, указанных выше. При этом упомянутые в пункте 10 ст. 217 доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц как в случаях безналичной оплаты (путем перечисления работодателем на банковский счет медицинского учреждения) оказанных услуг, так и при выдаче работодателем физическому лицу наличных денег или зачислении денег на банковский счет физического лица (в целях последующей оплаты медицинских услуг).

11. Стипендии, указанные в пункте 11 ст. 217. При этом нужно учесть, что:

а) перечень источников выплаты стипендий, указанный в подпункте 11 ст. 217 - исчерпывающий и расширительному толкованию не полежит (например, не имеются в виду стипендии, выплачиваемые работодателями, по решению органов местного самоуправления и т. п.);

б) размер и вид стипендий (именная, повышенная, обычная и т. д.), указанных в пункте 11 ст. 217, не играют роли: в любом случае они освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

12. Суммы оплаты труда и другие суммы (например, на проезд, суточные, по найму жилья по время командировки) в иностранной валюте (в любой, в т. ч. и в валюте стран, ранее входивших в состав СССР), получаемые налогоплательщиками (в т. ч. и не являющимися работниками (т. е. заключившими трудовой договор (контракт) с учреждениями, которые осуществляют выплаты указанных сумм в иностранной валюте) от:

а) финансируемых из федерального бюджета (а не бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов!) государственных учреждений (в т. ч. и министерств, ведомств, иных федеральных органов исполнительной власти). В данном случае имеются в виду и суммы выплат лицам, которые и не являются работниками этих учреждений, но выполняющим работы, оказывающим услуги по договорам с этими учреждениями (например, экспертные, исследовательские, опытно - конструкторские и т. п.);

б) организаций, направивших своих работников (т. е. лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях) на работу за границу.

В практике возник вопрос: имеются ли в виду в подпункте 12 ст. 217 только организации, финансируемые из федерального бюджета, или имеются в виду и любые другие организации?

Систематическое толкование пункта 12 ст. 217 НК, ст. 11 НК и ст., 153 ГК показывает, что:

- речь идет о любых организациях, в т. ч. коммерческих и некоммерческих организациях;

- лишь учреждения финансируются из федерального бюджета (ст. 120 ГК), а иные организации получают имущество от своей деятельности и от своих участников (ст. 48, 213 ГК). В пункте 12 ст. 217 имеются в виду суммы, выплаты которых осуществлены в пределах установленных в соответствии с действующим законодательством норм.

13. Доходы налогоплательщика, полученные им от продажи (в т. ч. и на основании договора мены: вывод сделан на основе систематического толкования п. 13 ст. 217 НК и ст. 567 ГК о том, что к договору мены применяются соответственно правила о купле - продаже, если это не противоречит существу мены, и о том, что каждая из сторон договора мены признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен) выращенных в личных подсобных хозяйствах (а не купленных на стороне), находящихся на территории РФ:

а) домашних и диких животных, прямо указанных в подпункте 13 ст. 217;

б) продукции животноводства
(например, мяса, шерсти, молока), растениеводства
, цветоводства, пчеловодства
как в натуральном, так и в переработанном виде.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: какая степень переработки упомянутой продукции имеется в виду?

К сожалению, законодатель не уточнил свою позицию по этому вопросу. В связи с этим нужно (впредь до внесения соответствующих поправок в пункт 13 ст. 217 НК) исходить из буквального текста подпункта 13 ст. 217: речь идет о любой степени переработки; важно, чтобы продукция была продана в "переработанном виде". Налогоплательщики и налоговые органы при этом должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика).

Указанные в пункте 13 ст. 217 налогоплательщики освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц, если налогоплательщик представил:

документ, выданный органами местного самоуправления (правлением садового, садово - огородного товарищества), о том, что продаваемая им продукция действительно произведена самим налогоплательщиком на принадлежащем ему непосредственно (либо членам его семьи, которые определяются в соответствии со ст. 2 СК) земельном участке (на праве собственности или на ином вещном праве, например, на праве пожизненно наследуемого владения), используемом для ведения личного подсобного хозяйства (в т. ч. и приусадебный участок, предоставляемый колхознику в местностях, где колхозы еще сохранились), предназначенном для дачного строительства, садоводства и огородничества.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: имеются ли в виду в абзаце 2 пункта 13 ст. 217 НК случаи, когда продукция произведена налогоплательщиком с помощью наемных работников (а не только лично, либо при помощи членов своей семьи)?

Анализ текста пункта 13 ст. 217 показывает, что в данном случае речь идет только о продукции, произведенной самим налогоплательщиком (в т. ч. с помощью членов семьи), но без найма работников (в т. ч. и по гражданско - правовым сделкам); не случайно законодатель подчеркнул: "продукция, произведенная налогоплательщиком".

14. Доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, получаемые:

а) в этом хозяйстве от производства (в т. ч. и с помощью наемных работников) и реализации сельскохозяйственной продукции (любой: животноводства, растениеводства и т. д.). При этом нужно обратить внимание на то, что:

- членами крестьянских (фермерских) хозяйств считаются трудоспособные члены семьи и другие граждане, совместно ведущие хозяйство (ст. 1 Закона о крестьянских (фермерских) хозяйствах);

- главой крестьянского (фермерского) хозяйства является один из дееспособных членов. Он представляет крестьянское (фермерское) хозяйство в отношениях с юридическими лицами
, государством, физическими лицами (в т. ч. и при реализации произведенной продукции);

б) от производства сельхозпродукции, ее переработки и реализации (речь идет и о случаях, когда член крестьянского (фермерского) хозяйства получает доходы не в самом хозяйстве, а от третьих лиц, но сами доходы связаны именно с производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции);

в) в течение 5 календарных лет, считая с года регистрации указанного крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом следует иметь в виду, что:

- в настоящее время крестьянские (фермерские) хозяйства не регистрируются уже как юридические лица (ст. 23 ГК, ст. 7 Закона N 52). Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица (ст. 257 ГК), признается индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства (п. 2 ст. 23 ГК);

- пятилетний срок (упомянутый в пункте 14 ст. 217) исчисляется с момента государственной регистрации главы крестьянского (фермерского) хозяйства в качестве индивидуального предпринимателя;

г) льгота, предусмотренная в пункте 14 ст. 217, распространяется лишь на доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств (а не только его главы), которые ранее не пользовались такой льготой как члены другого крестьянского (фермерского) хозяйства.

В практике возник вопрос: если член крестьянского (фермерского) хозяйства пользовался льготой, указанной в пункте 14 ст. 217, лишь в течение 2 лет, а затем вышел из крестьянского (фермерского) хозяйства и через полгода зарегистрировался как глава нового КФХ, то вправе ли он воспользоваться льготой на оставшиеся 3 года?

Буквальное толкование правил абзаца 2 пункта 14 ст. 217 не позволяет дать на этот вопрос положительный ответ: дело в том, что в этой норме не сказано, что лицо ранее не пользовалось такой льготой на протяжении 5 лет.

15. Доходы, полученные налогоплательщиком налога на доходы физических лиц от сбора и сдачи (фактически, конечно, речь идет о продаже, хотя в конкретном случае доход может быть получен и в ходе обмена) лекарственных растений, ягод и т. п. продукции, упомянутой в пункте 15 ст. 217. При этом нужно обратить внимание на то, что:

а) указанные доходы освобождаются от налогообложения только тогда, когда продукция сдана именно организациям (в т. ч. и некоммерческим) и индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на ее промысловую заготовку и закупку.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: предоставляется ли льгота, упомянутая в пункте 15 ст. 217 в случае разовой сдачи (разовой закупки) упомянутой продукции организации, не имеющей такой лицензии (с учетом того, что лицензируется лишь деятельность, а не разовая заготовка)?

Анализ пункта 15 ст. 217 показывает, что даже разовая сдача (продажа, обмен) лекарственных растений, ягод, орехов и т. п. организациям и индивидуальным предпринимателям, не имеющим соответствующей лицензии, не освобождает полученный доход от налогообложения налогом на доходы физических лиц;

б) доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от перепродажи (в т. ч. в случае реализации закупленной продукции в рамках договора мены: вывод сделан на основе систематического толкования ст. 567 ГК и пункта 15 ст. 217 НК) такой продукции, не подпадают под льготу, предусмотренную в пункте 15 ст. 217.

16. Доходы, полученные членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, однако лишь тогда, когда речь идет о доходах:

а) полученных непосредственно членами указанных общин. Доходы же наемных работников - членов этих общин облагаются налогом на доходы физических лиц;

б) полученных от занятий традиционными отраслями хозяйствования и от реализации продукции, полученной от ведения ими традиционных видов промысла (например, оленеводства). Для того чтобы доход подпал под льготу, предусмотренную в пункте 16 ст. 217, необходимо, чтобы упомянутые общины были зарегистрированы в порядке, предусмотренном Законом о Севере.

17. Доходы, получаемые от сдачи (путем продажи или мены) пушнины, мехового, кожевенного сырья, мяса диких животных (например, кабанов, медведей, зайцев и т. п.):

а) охотниками - любителями (т. е. не занимающимися охотой как профессиональным видом трудовой деятельности). При этом речь идет даже о случаях разовой сдачи упомянутой продукции. Кроме того, для получения льготы, предусмотренной в пункте 17 ст. 217, необходимо иметь лицензию на добычу диких животных. При ее отсутствии полученные доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц;

б) только организациям (но не индивидуальным предпринимателям, даже если последние имеют право на заготовку такой продукции, но и в этом случае сдача продукции индивидуальным предпринимателям не дает права на освобождение от налогообложения), относящимися к:

- организациям потребительской кооперации (это юридические лица, создаваемые в соответствии со ст. 116 ГК и ст. 1 Закона о потребкооперации. Они (хотя и являются некоммерческими организациями) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, предусмотренную в уставе кооператива, стЗакона о потребкооперации), имеющим лицензию;

- обществам охотников. Последние являются одной из разновидностей некоммерческих организаций, которые вправе (в той мере, в какой это отражено в уставе общества, ст. 49 ГК, ст. 24 Закона о некоммерческих организациях) осуществлять предпринимательскую деятельность в данной сфере при наличии лицензии;

- государственным унитарным предприятиям, осуществляющим добычу диких животных на основании лицензии.

В практике возник вопрос: подпадает ли под льготу, указанную в пункте 17 ст. 217, сдача пушнины, мяса, кожевенного сырья, муниципальному унитарному предприятию?

Отвечая на этот вопрос, следует исходить из буквального содержания текста ст. 217 НК: законодатель четко очертил круг организаций, сдача которым продукции (упомянутой в пункте 17 ст. 217) подпадает под льготу по освобождению от налога на доходы физических лиц. Вследствие этого на поставленный вопрос следует отвечать отрицательно.

18. Доходы в денежной и (или) натуральной форме (например, в виде техники, предметов домашней обстановки, личного обихода и т. п.), получаемые от физических лиц:

1) по договору дарения. При этом следует иметь в виду, что:

а) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно либо передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила о мнимой и притворной сделке (ст. 170 ГК) и льгота, упомянутая в пункте 18 ст. 217, не применяется. Обещание подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный предмет дарения ничтожно. Договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, ничтожен. К такого рода дарению применяются правила гражданского законодательства о наследовании (ст. 572 ГК);

б) не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ (до 1 января 2001 г. базовый размер МРОТ составляет 83 руб. 49 коп., после 1 января 2001 груб., ст. 5 Закона о МРОТ):

- от имени малолетних граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

- работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании, воспитании, супругами и родителями этих граждан;

- государственными служащими и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей (ст. 575 ГК). См. об этом подробнее в книге: Гуев комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. Применяя льготу, предусмотренную в пункте 18 ст. 217, необходимо учитывать указанные положения ГК;

2) в порядке наследования. При этом для применения правил пункта 18 ст. 217 не играет роли, является ли физическое лицо наследником по закону (ст. 532 ГК РСФСР) или наследником по завещанию (ст. 534, 538 ГК). С другой стороны, следует учесть, что в соответствии со ст. 531 ГК РСФСР:

а) не имеют права наследовать ни по закону, ни по завещанию граждане, которые своими противозаконными действиями, направленными против наследодателя, кого-либо из его наследников или против осуществления последней воли наследодателя, выраженной в завещании, способствовали призванию их к наследованию, если эти обстоятельства подтверждены в судебном порядке;

б) не могут наследовать по закону родители после детей, в отношении которых они были лишены родительских прав и не восстановлены в этих правах на момент открытия наследства, а также родители и совершеннолетние дети, злостно уклонявшиеся от выполнения лежавших на них в силу закона обязанностей по содержанию наследодателя, если это обстоятельство подтверждено в судебном порядке (см. об этом подробнее в книге: Гуев к гражданскому законодательству, не вошедшему в части 1 и 2 ГК РФ, М. С.

Однако не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы, полученные (например, при наследовании по завещанию) физическим лицом в виде вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений, промышленных образцов.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов: распространяются ли правила пункта 18 ст. 217 на случаи выплаты наследникам вознаграждения, выплачиваемого авторам таких объектов промышленной собственности, как рационализаторское предложение и (или) полезная модель (учитывая, что право на такое вознаграждение переходит по наследству (ст. 525 ГК РСФСР, ст. 8 Патентного закона)? Имеются ли в виду в пункте 18 ст. 217 случаи дарения физическому лицу права на получение суммы авторского вознаграждения?

Отвечая на эти вопросы, следует иметь в виду, что:

- в пункте 18 ст. 217 НК налицо, безусловно, пробел (ибо не урегулирован вопрос о выплатах наследникам (правопреемникам) авторского вознаграждения по рацпредложениям и полезным моделям. Это означает, что впредь до внесения соответствующих изменений в пункте 18 ст. 217 НК нужно исходить из буквального текста пункта 18 ст. 217. Иначе говоря, доходы, полученные физическим лицом (в качестве наследника, правопреемника) сумм авторского вознаграждения за рацпредложение и полезную модель, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. При этом и налогоплательщики, и налоговый орган должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика);

- правила пункта 18 ст. 217 распространяются и на случаи дарения права на получение авторского вознаграждения на объекты промышленной собственности (не случайно законодатель употребил словосочетание "выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов": вывод сделан на основе систематического толкования ст. 572 ГК, ст. 217 НК.

Возник в практике и другой вопрос: подпадают ли под льготу по освобождению от налога на доходы физических лиц доходы, полученные физическими лицами в результате пожертвования им денег, например, индивидуальным предпринимателем?

Да, подпадает, ибо пожертвование есть разновидность договора дарения: в отличие от "обычного дарения" пожертвование имущества гражданину должно быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению (ст. 582 ГК).

Кроме того, на вопрос, означают ли правила пункта 18 ст. 217 НК, что налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, отменяется, следует ответить отрицательно.

Дело в том, что и в ст. 15 НК, и в ныне действующей ст. 19 Основ предусмотрено, что и после 1 января 2001 г. указанный налог сохранится. В пункте 18 ст. 217 НК предусмотрено лишь освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц при получении от физических лиц имущества в порядке дарения или наследования.

19. Доходы, полученные акционерами АО или участниками других организаций (а, по существу, речь идет только об участниках хозяйственных обществ: дело в том, что только в хозяйственных обществах (т. е. ОАО, ООО, ОДО, дочерних и зависимых обществах) создается уставный капитал. В хозяйственных товариществах (полных и коммандитных товариществах) создается "складочный капитал", а в производственных кооперативах создается "паевой фонд" (ст.ГК).

В связи с этим возник вопрос: применяется ли льгота, предусмотренная в пункте 19 ст. 217 НК, в отношении доходов, получаемых членами полных и коммандитных товариществ, членами производственных кооперативов?

На этот вопрос следует ответить отрицательно: к сожалению, в подпункте 19 ст. 217 допущен пробел. Впредь до его восполнения законодателем необходимо исходить из буквального текста пункта 19 ст. 217, а его анализ показывает, что речь идет только о доходах, получаемых акционерами АО и участниками иных хозяйственных обществ в результате переоценки основных средств. При этом следует обратить внимание на ряд обстоятельств:

а) переоценка основных фондов (средств) ранее осуществлялась в соответствии со специальными постановлениями Правительства РФ. После введения в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) необходимо будет руководствоваться последним;

б) в пункте 19 ст. 217 имеются в виду доходы акционеров (участников) в виде:

- либо дополнительно полученных ими акций (имущественных долей в уставном капитале), которые распределяются организацией (из-за проведенной переоценки основных средств) между акционерами (участниками) пропорционально их доле и видам акций (привилегированные, обыкновенные), принадлежащих им;

- либо разницы между новой (т. е. после проведенной переоценки) и первоначальной стоимостью акций (или долей в уставном капитале другого хозяйственного общества).

20. Призы в денежной и (или) в натуральной форме (например, в виде хрустального кубка, автомобиля, золотого мяча и т. п.), полученные спортсменами за призовые места (т. е. за 1-е, 2-е, 3-е места, а иногда призерами считаются и лица, занявшие 4-е и т. д. места):

а) только на соревнованиях, прямо указанных в подпункте 20 ст. 217. Иные соревнования, в т. ч. например, спартакиады народов РФ, кубки стран СНГ, чемпионаты субъектов РФ по отдельным видам спорта и т. д. в пункте 20 ст. 217 не имеются в виду, и льгота по налогообложению налогом на доходы физических лиц на полученные на подобного рода соревнованиях призы не распространяется;

б) от официальных организаторов Олимпийских игр, чемпионатов и кубков мира и Европы. Льгота, предусмотренная в пункте 20 ст. 217, распространяется также на призы, подученные призерами таких соревнований на основании решений госорганов РФ или ее субъектов или органов местного самоуправления соответственно за счет федерального бюджета, бюджетов РФ, местного бюджета (например, если Москва решила таким призом отметить победу спортсмена из Москвы за победу на Олимпиаде в Сиднее);

в) от официальных организаторов чемпионатов, первенств и кубков РФ. Призы, полученные призерами таких соревнований на основании решений госорганов, органов местного самоуправления, а равно от различных коммерческих и некоммерческих организаций, под льготу, упомянутую в пункте 20 ст. 217, не подпадают.

21. Суммы, выплачиваемые организациями (любыми, в т. ч. и иностранными, коммерческими и некоммерческими) или физическими лицами (в т. ч. и индивидуальными предпринимателями) или одновременно организациями и физическими лицами, детям - сиротам в возрасте до 24 лет:

а) на цели обучения в образовательных учреждениях (независимо от того, относятся ли они к государственным или муниципальным или финансируются гражданами, кооперативами, иными юридическими лицами, либо основаны на смешанной форме собственности) либо за их обучение указанным учреждениям. При этом имеются в виду:

- любые виды образовательных учреждений, созданные в соответствии с Законом об образовании, Законом о вузах, иными федеральными законами (в т. ч. школы, гимназии, институты, академии, ПТУ и т. д.);

- имеющие лицензию (соответствующего вида) образовательные учреждения. В практике возник вопрос: предоставляется ли льгота, упомянутая в пункте 21 ст. 217, если физическое лицо обучается в зарубежном образовательном учреждении (при наличии у последнего лицензии)?

В пункте 21 ст. 217 не сказано, что обучение должно осуществляться исключительно в российских образовательных учреждениях. В связи с этим льгота, указанная в пункте 21 ст. 217 применяется и в отношении сумм, полученных на обучение в иностранном образовательном учреждении. Нужно исходить, во-первых, из буквального текста пункта 21 ст. 217, во-вторых, из положений ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика);

б) только физическим лицам, относящимся к категории детей - сирот. Безусловно, практика применения правил пункта 21 ст. 217 столкнется с серьезными трудностями, ибо возникает вопрос: распространяются ли они на случаи выплаты сумм на обучение только детей - сирот в возрасте до 24 лет или и на случаи обучения таких лиц, которым уже исполнилось 24 года?

Систематическое толкование норм пункта 21 ст. 217 и п. 2 ст. 221 НК показывает, что льгота, упомянутая в пункте 21 ст. 217, распространяется лишь на случаи выплат на обучение детей - сирот в возрасте до 24 лет (включительно).

22. Суммы оплаты, осуществляемые любыми организациями, в т. ч. иностранными, включая коммерческие и некоммерческие организации, а также индивидуальными предпринимателями (но не другими физическими лицами!) за инвалидов при приобретении последними:

а) технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов. К последним относятся, например:

Тележки различного назначения для обслуживания инвалидов и престарелых, проживающих в домах - интернатах и на дому (для белья, раздачи пищи, сбора посуды и т. д.).

Тележки - каталки всех видов для транспортировки лежачих больных.

Приспособления для обслуживания тяжелых больных (подъемники, умывальники передвижные, кровати функциональные, матрацы противопролежные и т. д.).

Ходунки различных модификаций, опоры для передвижения и опорные приспособления (костыли, трости, поручни и т. п.).

Бытовые приспособления, используемые инвалидами для одевания одежды, обуви, открывания дверей, пользования ключами и т. д., а также для самообслуживания на кухне (для чистки и резки продуктов).

Специализированные тренажеры, тредмилы и велоэргометры, используемые для реабилитации инвалидов.

Прогулочные (дорожные) и комнатные вело - и кресла - коляски для инвалидов.

Мотоколяски для инвалидов.

Автомобили с ручным управлением для инвалидов.

Протезно - ортопедические изделия.

Полуфабрикаты к протезно - ортопедическим изделиям, нестандартное оборудование и инструмент для специализированных протезно - ортопедических предприятий и организаций.

Слуховые аппараты и сопутствующие изделия для их эксплуатации (ушные вкладыши, элементы питания, зарядные устройства адаптеры для подключения к бытовой аппаратуре и учебному оборудованию и т. п.).

Будильники для глухих, световые и вибрационные сигнализаторы звуковых сигналов (входных и телефонных звонков, плача ребенка, сигналов опасности и т. д.).

Телефонные аппараты для тугоухих и глухих (аппараты с усилителями, с бегущей строкой, телеавтографы, телефонные усилительные насадки и т. п.).

Декодеры телетекста для приема телевизионных передач со скрытыми субтитрами для глухих.

Кино - и видеофильмы с субтитрами для глухих.

Звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного пользования для обучения глухих и слабослышащих.

Слухоречевые тренажеры для глухих и слабослышащих.

Приборы видимой речи и другие индикаторы звуков речи для глухих.

Вибротактильные устройства для глухих.

Специальные телескопические и микроскопические очки для коррекции слабовидения и средства для их подбора.

Технические средства реабилитации, выпускаемые для школ слепых и слабовидящих (учебная тифлотехника).

Технические средства для ориентирования незрячих в пространстве.

Приборы и грифели для письма рельефно - точечным шрифтом Брайля.

Технические средства реабилитации слепоглухих.

Игры для незрячих.

Технические средства, применяемые незрячими в быту.

Электронно - оптические технические средства для корректировки слабовидения.

Технические средства, позволяющие незрячим работать на ПЭВМ.

Технические средства для записи и воспроизведения говорящих книг для незрячих, говорящая книга, записанная на катушке или компакт - кассете.

Литература, издаваемая рельефно - точечным шрифтом Брайля, а также с укрупненным шрифтом (для лиц с ослабленным зрением).

Зонды логопедические.

Специализированные приспособления для оборудования рабочих мест инвалидов.

Лечебно - профилактические комплексы: галокамера, галокабинет, аэрофитокабинет, аэрофитоустановки и галогенераторы.

Ингалятории и ингаляторы различных видов и типов.

Дыхательные вибраторы.

Тренажеры легких.

Линзы очковые.

Протезы клапанов сердца и комплектующие к ним.

Бронежилеты, бронешлемы, бронекомплекты по разминированию, защитные костюмы, фартуки и накидки от ионизирующих излучений, поставляемые по государственным заказам для оснащения личного состава Минобороны, МВД и других государственных организаций и учреждений России.

Глазные протезы.

Электростатические фильтры (ЭФВА). См. также комментарий к ст. 149 НК;

б) собак - проводников для инвалидов. Кроме того, льгота распространяется на суммы, направляемые на оплату содержания (т. е. предоставление прокорма, ветеринарное обследование, вакцинация и т. п.) таких собак.

23. Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам за передачу в государственную собственность кладов. Для правильного применения норм пункта 23 ст. 217 необходимо учитывать:

а) правила ст. 233 ГК о том, что:

- клад, то есть зарытые в земле или сокрытые иным способом деньги или ценные предметы, собственник которых не может быть установлен либо в силу закона утратил на них право, поступает в собственность лица, которому принадлежит имущество (земельный участок, строение и т. п.), где клад был сокрыт, и лица, обнаружившего клад, в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.

При обнаружении клада лицом, производившим раскопки или поиск ценностей без согласия на это собственника земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, клад подлежит передаче собственнику земельного участка или иного имущества, где был обнаружен клад;

- в случае обнаружения клада, содержащего вещи, относящиеся к памятникам истории или культуры, они подлежат передаче в государственную собственность. При этом собственник земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, и лицо, обнаружившее клад, имеют право на получение вместе вознаграждения в размере 50 процентов стоимости клада. Вознаграждение распределяется между этими лицами в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.

При обнаружении такого клада лицом, производившим раскопки или поиски ценностей без согласия собственника имущества, где клад был сокрыт, вознаграждение этому лицу не выплачивается и полностью поступает собственнику;

- правила ст. 233 ГК не применяются к лицам, в круг трудовых или служебных обязанностей которых входило проведение раскопок и поиска, направленных на обнаружение клада;

б) что положения пункта 23 ст. 217 не распространяются на случаи получения физическим лицом вознаграждения (в размере до 20% от стоимости вещи), которое было выплачено ему при обнаружении находки собственником найденной вещи в соответствии с правилами ст. 229 ГК.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: распространяются ли льготы, предусмотренные в пункте 23 ст. 217, на случаи передачи клада в муниципальную собственность?

Нет, не распространяются, ибо в подпункте 23 ст. 217 законодатель оговорил, что речь идет о передаче клада в государственную собственность (т. е. в федеральную собственность либо в собственность субъекта РФ (ст. 214 ГК), а не в муниципальную собственность (т. е. принадлежащую городским и сельским поселением, а также другим муниципальным образованиям, ст. 215 ГК).

24. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

При этом следует учитывать, что:

а) правила пункта 24 ст. 217 не распространяются на любые иные доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями (см. об этом комментарий к ст. 227 НК);