Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 37 )

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).

Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Отпуск материально-производственных запасов

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы принимаются к бухгалтерскому учету в размере затрат, связанных с их приобретением, в пределах установленного лимита за единицу на дату приобретения. В пределах одной двадцатой установленного лимита кооператив может определять малоценные предметы, стоимость которых полностью списывается на издержки производства (обращения) по мере их передачи в производство или эксплуатацию.

Отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы организации (за исключением бюджетных) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (фактических затрат на приобретение или изготовление за минусом суммы перенесенной стоимости путем начисления амортизации на издержки производства и обращения).

АМОРТИЗАЦИЯ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ, ПЕРЕДАННЫХ В ПРОИЗВОДСТВО ИЛИ ЭКСПЛУАТАЦИЮ, РАССЧИТЫВАЕТСЯ ПО ИХ ВИДАМ ОДНИМ ИЗ СЛЕДУЮЩИХ СПОСОБОВ ПЕРЕНЕСЕНИЯ СТОИМОСТИ:

-        линейный способ начисления нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимый (выполняемый) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;

-        процентный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50 % начисляются при выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности) из производства или эксплуатации.

Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего его срока использования.

Как правило, применяется процентный способ.

По нашему мнению, в документах, определяющих учетную политику кооператива, должны найти отражение также и периодичность распределения прибыли, порядок создания и использования фондов, методика учета финансовых вложений в ценные бумаги, порядок учета приобретения основных средств за плату, поступления основных средств в счет вклада в паевой фонд, получения материальных ценностей безвозмездно.

Одним из основных элементов учетной политики является правила документооборота, которые должны обеспечить оперативность, достоверность, ответственность и подконтрольность лиц, которые проводят документальное отражение финансово-хозяйственной деятельности кооператива.

Под документооборотом понимается движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки. Правила документооборота оформляются перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразделением, и утверждаются руководителем организации.

Технология обработки информации зависит от выбранной системы автоматизации учетных технологий. Некоторые кредитные кооперативы привлекают специализированные фирмы для разработки бухгалтерских программ либо разрабатывают собственное программное обеспечение.

Основанием для отражения информации о совершенных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы.

В соответствии с совместным постановлением Минфина РФ от 01.01.01 г. и Госкомстата РФ от 01.01.01 г. первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по унифицированным формам. Первичные документы, по которым в альбомах Госкомстата РФ не предусмотрены типовые формы, должны утверждаться руководителем организации.

Первичные документы заполняются вручную либо на компьютере, не оговоренных исправлений не допускается.

Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме и правильности оформления документов.

Информация из первичных документов накапливается в учетных регистрах (журналы - ордера, ведомости и т. д.).

Для кредитного кооператива рекомендуется следующие журналы и ведомости (по старому Плану счетов):

для учета по сч. 50 "Касса" - журнал-ордер №1 и ведомость №1; для учета по сч. 51 "Расчетный счет" - журнал - ордер №2 и ведомость №2; для сч. 55, 56, 57 - журнал - ордер №3 и ведомости аналитического учета; для сч. 90, 92, 94, 95 - журнал - ордер №4; для сч. 71 - журнал - ордер №7; для сч. 58, 68, 75, 76 - журнал - ордер № 8 и ведомости №7 по каждому виду платежа; для сч. 02, 10, 26, 69, 70 - журнал - ордер №10 и ведомости аналитического учета; для сч. 85, 86, 87, 96 - журнал - ордер №12 и ведомости аналитического учета.

Движение первичных документов регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя. Контроль за соблюдением графика осуществляет главный бухгалтер.

В графике должны быть четко отражены следующие моменты:

Названия и формы первичных и бухгалтерских документов, как утвержденных Госкомстатом, так и разработанные кооперативом (лицевые счета, карточки, ведомости и др.). Срок и периодичность их оформления (предоставления). Кто составляет, подписывает и формирует учетные регистры.

4.        Кто, кому и когда предоставляет первичную и бухгалтерскую отчетность. Таким образом, график документооборота отражает движение первичных

учетных и отчетных документов от момента их составления до формирования бухгалтерского баланса.

Например, документооборот по кассовым операциям должен обеспечить учет движения налично-денежных средств и денежных документов. График документооборота по кассовым операциям должен предусматривать положения о том, кто выписывает, подписывает, регистрирует документ, составляет отчет по кассе, периодичность его составления (ежедневно, за 2, 3 либо 5 дней) и кому сдаются кассовые отчеты с приложением первичных документов (приходных и расходных ордеров и т. п.).

Следует отметить, что отчеты по кассе должен принимать главный бухгалтер и объединять их в журнал-ордер № 1.

Документооборот по авансовым отчетам должен предусматривать формирование журнала-ордера № 7 при списании подотчетных сумм.

В документообороте также должно найти отражение движение банковских документов и их формирование в журналы-ордеры № 2, 3, 4.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты должны храниться в бухгалтерии в специальных шкафах. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах.

По окончании года все бухгалтерские документы должны передаваться в архив.

Срок хранения определяется согласно Перечню типовых документальных материалов.

4.2. Учет формирования и использования собственных средств СПКК.

Совокупность взносов пайщиков представляют следующие виды:

вступительный; обязательный паевой; дополнительный паевой; членские взносы; целевые взносы.

4.2.1. Учет паевых взносов и формирования паевого фонда

Паевые взносы являются, с одной стороны, основой формирования имущества СПКК, иными словами, они создают уставный (паевой) капитал. С другой стороны, они носят характер особой формы обязательств, т. к. они должны быть возвращены на условиях, принятых решением собрания пайщиков.

Обязательный паевой взнос определяется в Уставе и Правилах кооператива одинаковой суммой для всех пайщиков либо в зависимости от организационно-правовой формы пайщика (физическое или юридическое лицо).

Совокупность обязательных паевых взносов формирует уставный капитал (паевой фонд) кооператива и по старому Плану счетов учитывается на сч. 85 (сч. 80 "Уставный капитал" нового Плана счетов).

Аналитический учет паевого фонда ведется отдельно по каждому пайщику (в разрезе пайщиков).

Сроки взноса обязательного пая определяются Правилами кооператива. Рекомендуется устанавливать срок не более 2-х месяцев.

Обязательный пай может вноситься деньгами и имуществом. При этом необходимо иметь в виду, что стоимость имущественного пая не должна превышать 50 % обязательного пая. Имущественный пай должен быть оценен комиссионно (комиссией).

Дополнительные паевые взносы принимаются только в денежной форме и только по инициативе самого пайщика.