Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 43 )

Применительно к деятельности кредитных кооперативов этим налогом облагаются консультационные услуги, реализация собственного имущества и некоторые другие доходы. При реализации услуг и имущества дополнительно к их стоимости обязательно нужно предъявить и соответствующую сумму НДС.

Ставка во всех случаях практически будет 20% .

Такие операции оформляются счетами-фактурами, которые выставляются покупателю не позднее 5 дней со дня выполнения работ. Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению по тем затратам, которые связанны с осуществлением данной деятельности.

При наличии операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, следует вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода (налоговый период определен как 1 месяц) не Позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором были оказаны услуги или реализация. В этот же срок предоставляется налоговая декларация.

С 1 января 2001 г. введены новые формы декларации по налогу на добавленную стоимость и новые Правила по ведению журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж.

Налог на имущество

При исчислении налога следует опираться на Закон РФ от 01.01.01 года № 000-1 "О налоге на имущество предприятий" с изменениями и дополнениями и Инструкции ГНС РФ № 33 от 08.06. 95 г. также с изменениями и дополнениями.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и прочие имущество. Облагаемая база по налогу на имущество определяется исходя из информации по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 "Основные средства" и 03 " Доходные вложения в материальные ценности" за минусом износа; 04 "Нематериальные активы" за минусом износа; 08 "Капитальные вложения"; 10 "Материалы";

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (по старому Плану счетов);

31 "Расходы будущих периодов". Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Ставка налога составляет 2% от облагаемой базы.

Сумма налога исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период предоставляется в налоговые органы вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для предоставления квартальной и годовой отчетности.

Налог на пользователей автомобильных дорог

При его исчислении следует руководствоваться новой Инструкцией МНС России "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" и Закона РФ от 18.10.91 № 000-1 с изменениями и дополнениями.

Объектом налогообложения является сумма выручки от оказанных услуг за минусом НДС.

С 1 января 2001 г. налоговая ставка определена в размере 1%.

Сроки предоставления расчета в налоговые органы и уплаты налога определены аналогично срокам по бухгалтерской отчетности.

Земельный налог

При исчислении налога следует руководствоваться Законом РФ от 11.10.91 № 000-1 "О плате за землю" с изменениями и дополнениями и Инструкции от 17.04.95 № 29 с изменениями и дополнениями.

Ставки земельного налога для конкретного населенного пункта определяются и дифференцируется органом местного самоуправления.

Уплату земельного налога производят в два срока: 15 сентября и 15 ноября равными долями.

Объект налогообложения появляются у кооператива в том случае, если он становится собственником участка земли. Следует обратить особое внимание на основания уплаты данного налога в случае приобретения недвижимости.

Единый социальный налог

При исчислении налога следует руководствоваться гл. 24 "Единый социальный налог (взнос)" второй части НК РФ.

Кооператив является работодателем, производящим выплаты наемным работникам.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, начисляемые в пользу работников по всем основаниям.

Налоговая база определяется нанимателем отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года или с момента принятия его на работу. При исчислении налоговой базы следует руководствоваться ст. 237 второй части НК РФ.

Датой возникновения налогооблагаемой базы для начисления этого налога считается дата начисления заработной платы и других выплат в пользу работника. При осуществлении безналичных расчетов такой датой считается день списания денежных средств со счета работодателя.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого внебюджетного фонда и уплачивается отдельными платежными поручениями.

Поскольку налоговым периодом является год, в течении этого времени работодатель производит авансовые Платежи ежемесячно в срок, установленный для получения заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Ежемесячно налогоплательщик должен предоставлять расчет о суммах начисленных и уплаченных платежей не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. За истекший налоговый период (год) налоговая декларация предоставляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.

Часть единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, используется на цели государственного социального страхования, а именно - оплату путевок, пособий по временной нетрудоспособности и т. д.

При этом в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по этому налогу, в региональные отделения ФСС предоставляются сведения о суммах, использованных на выплаты. Такие же сведения направляют в налоговые органы вместе со сведениями о суммах уплаченных авансовых платежей, заверенные ФСС.

В соответствии с федеральным законом об индивидуальном персонифицированном учете налогоплательщик обязан предоставить сведения о суммах уплаченного ими социального налога с доходов своих работников в Пенсионный Фонд.

Налоговая ставка, применяемая в кредитных кооперативах, - 35,6 %. При этом не следует забывать о налоговых льготах, которые предусмотрены статьей 239 НК РФ.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

При исчислении налога следует руководствоваться Федеральным законом от 01.01.2001 г. .

Базой для исчисления налога является оплата труда по всем основаниям, вознаграждение по гражданско-правовому договору. Страховые тарифы устанавливаются дифференцировано в зависимости от класса профессионального риска. Для кредитных кооперативов установлен 1 класс риска, поэтому размер составляет 0,2 %. (Кредитные кооперативы должны иметь ОКОНХ - 96190 - прочие финансово-кредитные организации).

Класс профессионального риска страхователя определяется исполнительным органом ФСС, который выдает страховое свидетельство, где указывается страховой тариф.

Страховые взносы исчисляются страхователями самостоятельно и уплачиваются в сроки, установленные в свидетельстве.

Сведения о начисленных и уплаченных взносах включаются в Расчетную ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации.

Доход на операции с ценными бумагами

Доход от операций с ценными бумагами облагается по ставке 15 %.

4.5.10. Налогообложение доходов пайщиков

Плательщиками налога на доходы физических лиц применительно к деятельности кредитных кооперативов являются работники кредитного кооператива, а также пайщики, имеющие сбережения в кооперативе и пользующиеся займами.

Согласно ст. 226 НК РФ все российские организации являются налоговыми агентами, которые обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые агент выплачивает налогоплательщику.

Объектом налогообложения доходов физического лица согласно ст. 209 НК РФ считается совокупный доход, полученный налогоплательщиком.

При определении облагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Напомним, что основной вид доходов, получаемых пайщиками в СКК, - компенсация за пользование их личными сбережениями (сберегательными взносами). Такие компенсации имеют несколько источников происхождения:

компенсационные взносы пайщиков за предоставленные займы; доходы, полученные от размещения временно свободных средств ФФВП в финансовые активы.

Согласно части второй НК РФ подоходный налог заменен налогом на доходы физических лиц.

С 1.01.2001 г. ставка налога не зависит от суммы полученного дохода. Ст. 224 НК РФ устанавливает три ставки налога: 13, 30 и 35 %.

По ставке 30 % облагаются, в частности, дивиденды, полученные от предприятий и организаций.

По ставке 35 % помимо прочих доходов облагаются доходы по вкладам в банках в части, превышающей сумму, рассчитанную исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты (по рублевым вкладам), и 9 % годовых (по вкладам в иностранной валюте), а также суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

Ставка 13 % применяется ко всем оставшимся доходам независимо от их величины. Таким образом, доходы пайщиков СКК, источником которых стали компенсации за пользование займами, подлежат обложению налогом с доходов физических лиц по ставке 13%.

В соответствии с НК РФ датой фактического получения дохода является день выплаты дохода при его получении в денежной форме и уплаты процентов по полученным заемным средствам или приобретения имущества при получении дохода в виде материальной выгоды. По доходам, облагаемым по разным ставкам, налоговая база рассчитывается отдельно.

НК РФ установлено, что налоговая база представляет собой сумму полученных доходов, уменьшенную на сумму налоговых вычетов. Уменьшение производится только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. В отношении доходов, облагаемых по ставкам 30 и 35 %, налоговая база по ним на вычеты не уменьшается.