Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 39 )

Ежемесячно сравнивая фактические результаты с показателями планового бюджета, Вы получаете более глубокое понимание ситуации, сложившейся в кредитном кооперативе в целом.

Результаты исполнения сметы необходимо анализировать ежемесячно. Однако, не следует ничего изменять, если не допущено серьезных ошибок в процессе прогнозирования. Бюджет предназначен помогать Вам в нормальных условиях, а не в краткосрочных (однодневных или недельных) экстраординарных ситуациях.

Пример анализа сметы доходов и расходов кредитного кооператива

Табл. 4.1.

№ статьи	Статьи расходов	Плановая сумма	Фактическая сумма	Отклонение
1.	Амортизация нематериальных активов	38-00	38-00	-
2.	Износ основных средств	148-00	148-00	-
3.	Износ МБП	-	-	-
4.	Услуги охраны	-	-	-
5.	Приобретение канцтоваров	200-00	230-00	+ 30
6.	Оплата аренды помещения	240-00	240-00	-
7.	Коммунальные платежи	100-00	160-00	+ 60
8.	Заработная плата АУП	650-00	650-00	-
9.	Начисления на заработную плату всего (35,8 %)в том числе:	233-00	233-00	-
- пенсионный фонд(28 %)
- фонд социального страхования (4,2%)
- фонд медицинского страхования (3,6%)
10.	Другие налоги в том числе:	15-00	15-00	-
- налог на имущество	15-00	15-00	-
11.	Прочие расходы	26-00	26-00	-
12.	Выплаты пайщикам	1100-00	1100-00	-
Итого расходов	2750-00	2840-00	+ 90-00
Источники покрытия расходов
1.	Вступительные взносы пайщиков	150-00	0	-150-00
2.	Членские взносы пайщиков	500-00	400-00	-100-00
3.	Целевые поступления пайщиков	2100-00	2100-00	-
Итого поступлений	2750-00	2500-00	- 250-00

Анализируя данные, представленные в примере, можно отметить следующее:

1.        Отклонения от запланированных расходов составили + 90-00 руб., из них:

по статье "Канцтовары" - 30-00 руб. Следует проверить, была ли необходимость в подобных затратах; по статье "Коммунальные платежи" - 60-00 руб. Следует проверить и уточнить тарифы коммунальных услуг. Если они действительно повышены, значит Вам следует внести коррективы в запланированные на будущее расходы по этой статье. Соответственно, необходимо сократить расходы по какой-либо другой статье или подумать об увеличении доходной части сметы.

2.        Отклонение от запланированных доходов составляет минус 250-00 руб., из которых:

по статье "Вступительные взносы" недопоступление в сумме 150-00 руб. по понятной причине. Ведь планировался приток пайщиков. Таким образом, выход - в активном привлечении пайщиков; по статье "Членские взносы" аналогичное положение на сумму 100-00 руб. по той же причине; по статье "Целевые поступления пайщиков" отклонений нет, и это замечательно, поскольку если кредитный портфель оставлен без изменений, значит, в кооперативе нет просроченных платежей.

На сегодняшний день назрела острая необходимость в равнении деятельности и некотором контроле по определенным, единым для всех кредитных кооперативов показателям.

Учитывая, тот факт, что кредитные кооперативы, является специфической формой или моделью коллективного некоммерческого финансового института, подход к оценке его деятельности должен быть построен на соответствующих принципах, которые позволят оценить, во-первых, уровень распространения или применения демократической кооперативной модели управления в кредитных кооперативах и, во-вторых, оценить финансовое состояние СПКК.

4.3. Учет привлеченных ресурсов в кредитных кооперативах.

К привлеченным средствам следует относить кредиты банков, займы из прочих источников, например, бюджетные средства, в т. ч. целевого назначения, займы от Фонда развития сельской кредитной кооперации (ФРСКК), поступления по грантам.

Для учета привлеченных средств используются следующие счета:

90 Краткосрочные кредиты банков (66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам) (по видам кредитов и займов);

92 Долгосрочные кредиты банков (67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам);

Краткосрочные займы (66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам); Долгосрочные займы (67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам); Целевые финансирование и поступления (86 Целевое финансирование) (по видам и целям финансирования).

4.3.1. Учет банковских кредитов

Банковские кредиты рекомендуется учитывать на следующих счетах:

Старый План счетов	Новый План счетов
90- краткосрочные	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
92 - долгосрочные	67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Аналитический учет должен предусматривать ведение в разрезе каждого займа или кредита, например, 66/1 Краткосрочный кредит по договору № ... с банком А; 66/2 Краткосрочный кредит по договору № ... банка Б и т. д.

Отражение привлечения банковских кредитов:

Содержание операции	Дт	Кт
Получен банковский кредит	50,51	90,92,94(66,67)

4.3.2. Учет займов от прочих организаций Учет целевого финансирования сторонних организаций

Кредитный кооператив может получать целевое финансирование от сторонних организаций как на уставные цели, так и на реализацию конкретных программ. В этом случае бухгалтерский учет ведется по отдельному субсчету на сч. 96 (86 "Целевое финансирование"). Аналитический учет ведется в разрезе источников получения целевого финансирования и договоров, контрактов и т. д.

В учете получение средств в рамках целевого финансирования отражается следующим образом:

Содержание операции	Дт	Кт
Поступление средств от сторонних организаций	51,52	96 (86)/ специальный субсчет

Средства, получаемые по целевым грантам, учитываются на сч. 96 (86) в разрезе грантов.

4.3.3. Отражение в учете личных сбережений членов и компенсаций по ним.

С позиции бухгалтерского учета, внесенные в кооператив личные сбережения пайщиков представляют собой обязательства (кредиторскую задолженность) СПКК перед пайщиками. Учет займов такого рода по Новому плану счетов может осуществляться на специальном субсчете сч. 76, 94 (66 "Расчеты по краткосрочным займам и кредитам"). Например:

76, 94 (66)        Сберегательные взносы пайщиков

76        Субсчет Компенсации по личным сбережениям пайщиков

Личные сбережения пайщиков учитываются на отдельном субсчете, к которому открываются дополнительные счета в зависимости от срока размещения сберегательного взноса или размера начисляемой по нему компенсации.

К примеру: 76, 94 (66) субсчет Сберегательные взносы, в т. ч.:

76, 94 (66) субсчет Сберегательные взносы до востребования,

76, 94 (66) субсчет Сберегательные взносы на срок до 31 дня;

76, 94 (66) субсчет Сберегательные взносы на срок от 31до 90 дней;

76, 94 (66) субсчет Сберегательные взносы на срок от 91 до 180 дней;

76, 94 (66) субсчет Сберегательные взносы на срок от 181 дня до 1 года.

Практика деятельности кредитных кооперативов в России показывает, что пайщики размещают свои личные сбережения в кооперативе на срок в среднем от 91 дня до 1 года и более.

Учет по каждому субсчету должен проводится в разрезе члена кооператива и каждого договора, т. е. по одной учетной карточке к субсчету не могут отражаться сбережения одного и того же пайщика по разным договорам и срокам. Учет сберегательных взносов выражается в следующих проводках:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Пайщик Иванов внес личные сбережения до востребования	50,51	76,94 (66)/ субсчет по сроку (Иванов)
2. Приняты личные сбережения пайщика Сидоровой на 6 месяцев	50,51	76,94 (66)/ субсчет по сроку (Сидорова)

4.4. Учет использования средств в СПКК.

4.4.1. Учет займов предоставленных

Основное направление использования средств, аккумулируемых в СКК, - предоставление займов пайщикам кооператива. Отражение займов осуществляется с использованием сч. 06, 58 (58-3 Предоставленные займы) или одного из субсчетов сч. 76.