Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 44 )

Работники кооператива являются плательщиками налога на доходы физических лиц на общих основаниях, и здесь каких-то своих особенностей нет. У работников при выплате заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13 %. При этом следует учитывать положенные работнику налоговые вычеты: стандартные (300, 400, 500 и 3000 руб.), имущественные, социальные и профессиональные.

Проводки предлагаются следующие :

Д - 70        К - 68        сумма удержанного налога

Д - 68        К - 51        перечислен налог

В соответствии с законодательством, доходом, полученным в календарном году, считается доход, выплаченный в денежной или натуральной форме. Таким образом, если пайщик не снимает начисленную в СКК компенсацию по личным сбережениям, то обязательств по уплате подоходного налога у него не возникает. Однако на практике налоговые органы требуют уплаты налога в момент начисления компенсации, хотя это не соответствует законодательству. Поэтому кредитный кооператив должен строить свою учетную политику в этой части после согласования этого вопроса с налоговой службой.

Бухгалтерия кредитного кооператива обязана регулярно подавать в налоговые органы сведения по установленной форме обо всех начисленных пайщикам доходах и удержанном с них налоге. По закону сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля.

Доходы пайщиков рассматриваются как погашение кооперативом задолженности перед пайщиками от использования внесенных ими средств. Поэтому доходы пайщиков до распределения целесообразно учитывать на сч. 75-2 "Расчеты по выплате причитающихся дивидендов".

Доходы пайщиков образуются в результате предоставления займов на компенсационной основе (1), а также от размещения средств кредитного кооператива в финансовые вложения (2).

(1) Схемы учета доходов пайщиков, образующихся в результате предоставления займов на компенсационной основе, зависят от методов начисления компенсаций. Таких методов два - кассовый и метод начислений.

При кассовом методе компенсации за пользование займами учитываются в момент ее поступления в кассу или на расчетный счет СПКК. Кассовый метод удобен, если доход на сбережения пайщиков определяется исходя из фактически полученного дохода по займам и финансовым вложениям, т. к. у СПКК отсутствует заранее установленная задолженность перед пайщиками по доходу на личные сбережения.

Учет внесенной компенсации за пользование займами и распределенной компенсации на сбережения осуществляется индивидуально по каждому пайщику. Доход в виде компенсаций на личные сбережения пайщиков распределяется в соответствии с уставными документами, но не реже одного раза в квартал.

Таким образом, учет доходов пайщиков, основанный на кассовом методе учета компенсаций за пользование займами, проводится следующим образом:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Поступление компенсации за пользование займом от пайщика	50,51	96 (86)/субсчет целевых поступлений
2. Распределение дохода между пайщиками	96 (86)/ субсчет целевых поступлений	76/... Компенсации по личным сбережениям пайщиков

Метод начислений предполагает учет компенсации за пользование займами в момент возникновения задолженности по ней, независимо от ее фактического внесения. Этот метод целесообразно применять в том случае, когда кредитный кооператив принимает личные сбережения пайщиков под заранее оговоренный размер компенсации.

Начисленный доход по личным сбережениям пайщиков учитывается в корреспонденции с начисленной компенсацией за пользование займами. Соответственно учет должен осуществляться отдельно по каждому пайщику.

Содержание операции	Дт	Кт
1. Поступление компенсации за пользование займом от пайщика	50,51	76/...Компенсации за пользование займами
2. Распределение дохода между пайщиками	76/...Компенсации за пользование займами	76/...Компенсации по личным сбережениям пайщиков

(2) Доходы пайщиков от размещения средств кооператива в различных финансовых инструментах учитываются на аналогичных счетах. Вместе с тем, выбор того или иного метода учета доходов от финансовых вложений зависит условий размещения средств СПКК в них.

Следует также отметить, что учет доходов от финансовых вложений в форме непосредственного дохода пайщиков (с отражением по соответствующему субсчету счета 76) возможен только в случае, когда депозитный договор или договор на брокерское обслуживание заключен (от имени пайщика) от имени СКК в пользу третьи лиц.

Если в соответствии с условиями договора получателем дохода является СПКК, в этом случае доходы от финансовых вложений учитывается в общеустановленном порядке как внереализационные доходы СКК с использованием сч. 80 (91). В этом случае СПКК уплачивает налог на прибыль или налог на доходы от ценных бумаг, после чего оставшаяся сумма распределяется на сбережения пайщиков с уплатой подоходного налога с физических лиц.

Иной порядок применяется в случаях, когда СПКК размещает временно свободные средства в депозит банка по договору в пользу третьих лиц (пайщиков СПКК) или аналогичным образом приобретает ценные бумаги, ожидая их погашения.

Согласно НК РФ, проценты и выигрыши по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период существования вклада. Сумма процентов, превышающая указанные выше размеры (материальная выгода), подлежит налогообложению у источника выплат отдельно от других видов дохода по ставке 35 %. Таким же образом облагаются доходы в виде процентов (дисконта) по ценным бумагам.

Таким образом, полученные пайщиками доходы от размещения средств ФФВП в банке или ценных бумагах, подлежат налогообложению только в том случае, если складывается превышение процента над 3/4 ставкой рефинансирования ЦБ РФ. В доказательство этого кредитным кооперативам следует обеспечить, во-первых, раздельный учет таких доходов и других видов доходов, и, во-вторых, иметь в наличии все подтверждающие документы (договор банковского вклада или брокерского обслуживания в пользу третьих лиц, расчетно-платежные документы и т. п.).

Пайщики СКК могут также получать доходы в виде материальной выгоды при получении займа на льготных условиях.

Например, в тех кооперативах, которые работают с заемщиками - физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица (многие фермерские хозяйства, которые регистрировались после выхода ГК РФ) - у заемщиков возникает налоговая база в виде материальной выгоды.

Материальная выгода исчисляется как экономия на процентах за пользование заемными средствами. Налоговая базой является превышение суммы процентов за пользование займами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России, на суммой процентов, исчисленной исходя из процентной ставки по условиям договора займа.

Так как большинство кооперативов работают с членскими взносами, когда по договору займа выдается беспроцентный заем, то налог надо исчислять исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая на данный момент составляет 25%.

При этом согласно п. З ст.212 НК РФ налогоплательщик сам производит определение дохода в виде материальной выгоды.

С материальной выгоды уплата налога производится по ставке 35 %.

Пример:

Ставка рефинансирования 25% годовых. Займ 10000 руб. сроком на 1 год под 10% годовых. Размер материальной выгоды составляет 10000 х 6,7%= 670 руб.

Поскольку заемщики получают такого рода доход в кооперативе, а согласно п. 9 ст.226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается и при заключении договоров запрещается включение в них оговорок, что налоговый агент принимает на себя обязательства по уплате налога за физическое лицо, то кредитный кооператив обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту регистрации кооператива (п.5 ст.226 НК РФ).

Согласно п.1 ст.223 НК РФ моментом возникновения оснований получения такого вида дохода предусматривается день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Однако поскольку в кредитных кооперативах могут выдаваться беспроцентные займы, и дата уплаты процентов по ним отсутствует, согласно п.1 ст. 212 этот налог уплачивается не реже, чем один раз в налоговый период, т. е. календарный год.

При этом в соответствии со ст. 26 и 29 части 1 НК РФ и ст. 182 части 1 ГК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы в виде материальной выгоды, полученной за счет экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Уполномоченный представитель должен действовать на основании нотариально удостоверенной доверенности. В этом случае представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога на доходы физических лиц.

Расчет приводится в разделе 5 Налоговой карточки. В случае невозможности удержания налога в строке 12 раздела 5 делается соответствующая запись.

Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение также является материальной выгодой налогоплательщика. Т. е. выгода возникает в случаях, когда физическое лицо приобретает ценные бумаги по ценам ниже рыночных котировок. Этот доход подлежит налогообложению по минимальной ставке.

4.6. Отражение финансовых результатов деятельности СПКК. Учет доходов и расходов кредитного кооператива.

Как мы уже говорили, основным финансовым планом СКК является Смета доходов и расходов (бюджет) кооператива. Бюджет разрабатывается ежегодно Правлением кооператива и утверждается Общим собранием пайщиков.