Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 38 )

Дополнительные взносы рекомендуется учитывать на сч. 85 (80)1 по отдельному субсчету.

По результатам года на дополнительный пай начисляются дивиденды в размере, утвержденном Общим собранием.

Таким образом, взносы в паевой фонд отражаются следующими проводками (по новому Плану счетов):

Содержание операции	Дт	Кт
1. Отражение задолженности пайщиков по паевым взносам	75-1	85 (80)
2. Внесение паевых взносов	50,51	75-1
3. Дополнительные паевые взносы	50,51	85 (80)/ отдельный субсчет

В практике деятельности ряд СПКК учитывает паевые взносы (паевой фонд) на сч. 96 "Целевые финансирование и поступления" (по старому Плану счетов), поскольку местные налоговые органы считают использование счета "Уставный капитал для формирования паевого фонда в учете кооператива неправомерным. Однако, они не вправе определять методику бухгалтерского учета организации.

4.2.2. Отражение в учете вступительных, членских и целевых взносов

Вступительный взнос - это фиксированная в Уставе и Правилах кооператива сумма, которую пайщик обязан вносить при вступлении в кооператив.

Вступительные взносы должны учитываться на сч. 96 (86) на отдельном субсчете, поскольку они являются одним из источников покрытия административно-хозяйственных расходов кооператива. Вступительный взнос невозвратен.

Членские взносы и их размер определяются Общим собранием пайщиков и регламентируются правилами кооператива. Они вносятся ежегодно и в основном направляются на покрытие административно-хозяйственных расходов кооператива.

Членские взносы учитываются на сч. 96 (86) на отдельном субсчете.

Необходимо отметить, что ассоциированные члены кооператива могут, да и должны быть освобождены от членских взносов.

По нашему мнению, размер членских взносов должен носить индивидуальный характер в зависимости от делового партнерства с пайщиком и объема других источников, обеспечивающих доходную часть сметы кооператива.

Членские взносы пайщикам не возвращаются и используются, как было отмечено выше, на содержание и развитие кооператива.

В практике деятельности СПКК может возникать необходимость внесения пайщиками взносов различного целевого назначения. Как правило, расходы на содержание СКК покрываются за счет целевых взносов пайщиков. Кроме того, целевыми взносами пайщиков могут покрываться непредвиденные расходы, а также убытки при недостаточности фондов и резервов кредитного кооператива на эти цели.

Учет целевых взносов пайщиков следует проводить в соответствии с направлениями их использования, например:

целевые взносы за пользование заемными средствами; добровольные целевые взносы пайщиков на определенные цели (приобретение кооперативом основных средств, формирование фондов, увеличение капитала и другие цели).

Целевые взносы отражаются на сч. 96 Целевые финансирование и поступления (86 "Целевое финансирование") в разрезе специальных субсчетов по каждому виду (назначению) взносов.

Отражение в учете целевых взносов представляется следующим образом:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Приняты от пайщиков целевые взносы (на содержание СПКК за пользование заемными средствами, на формирование различных фондов и резервов)	50,51	96 (86)/ по субсчетам
2. Приняты дополнительные взносы на покрытие убытка по итогам года	50,51	96 (86)/ субсчет Взносы для покрьггия убытка

Созданные фонды и резервы служат источником финансирования целевых мероприятий. Например:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Формирование резервного фонда	96 (86)	86/1 (82/1)
2. Формирование страхового фонда	96 (86)	86/2 (82/2)
3. Создание резерва по сомнительным дол гам (рискам)	96 (86)	86/3 (82/3)
4. ………	96 (86)	86/4 (82/4)

4.2.3. Создание и использование фондов и резервов в СПКК

Кредитные кооперативы могут формировать фонды и резервы из различных источников и на различные цели. При этом формирование и расходование фондов и резервов должно осуществляться строго в соответствии с Уставом кооператива, положением о каждом фонде, а также Учетной политикой кооператива.

В основном фонды и резервы формируются за счет целевых взносов пайщиков, а также чистой прибыли от предпринимательской деятельности.

Для учета резервного и страхового фонда может использоваться сч. 86 (82) "Резервный капитал".

СПКК может направить на формирование резервного фонда часть прибыли только после налогообложения.

Формирование и использование резервных (страховых) фондов отражается следующими проводками:

Содержание операции	Дт	Кг
1. Целевые взносы пайщиков на формирование резервного, страхового фонда	50,51	96 (86)/субсчет Целевые поступления
2. Формирование резервного фонда за счет взносов пайщиков	96 (86)/субсчет Целевые поступления	86 (82)/ субсчет Резервный фонд за счет целевых взносов пайщиков
3. Формирование резервного фонда за счет чистой прибыли	88 (84) Нераспределенная прибыль	86 (82)/субсчет Резервный фонд за счет прибыли
4. Непогашенный заем (нереальный к погашению) списывается за счет средств страхового фонда	86 (82) / субсчет Страховой фонд	76,58
5. Погашение убытков от предпринимательской деятельности за счет резервного фонда (по итогам года)	86 (82) / субсчет Резервный фонд	80(99) Прибыли и убытки

4.2.4. Смета доходов и расходов СПКК Общие понятия

По своему содержанию смета доходов и расходов формирует бюджет (финансовый план) кооператива.

Любой бухгалтер может построить бюджет кооператива. Однако трудности заключаются в том, чтобы бюджет стал реальным и постепенно, шаг за шагом исполнялся в работе, не оставаясь мечтой. Кроме сказанного, бюджет должен обеспечивать доход и отражать фактическое финансовое положение в кооперативе.

Естественно, бюджет не должен быть дефицитным. Для того, чтобы избежать ситуации "безденежья", кооперативу необходимо планировать финансовое обеспечение своей деятельности. Иначе говоря, к началу нового финансового (календарного) года руководство кредитного кооператива должно располагать планируемой сметой на предстоящий период, которой бухгалтерская служба будет руководствоваться.

Руководители кредитных кооперативов принимают непосредственное участие в разработке сметы. Они должны обеспечить бухгалтера (разработчика) следующей информацией:

- возможный приток новых пайщиков;

планируемый кредитный портфель кооператива на предстоящий период; информация об изменении размера взносов;

-        информация об изменении процентных ставок по займам. Безусловно, на начальном этапе деятельности кредитного кооператива (первый-второй год) это будут пробные шаги в составлении достаточно достоверной сметы. Однако, приобретение определенного опыта и периодический анализ заемной политики кооператива (какие займы и под какой процент пользуются спросом чаще и т. д.) постепенно сведет к минимуму погрешности в составлении сметы.

СПКК - организация специфическая. Некоммерческий характер ее деятельности и определяет схему построения сметы.

Кредитный кооператив осуществляет свою деятельность за счет средств пайщиков и для пайщиков. Основными источниками поступления средств кооператива являются взносы пайщиков. Следовательно, и доходная часть сметы формируется исключительно из этих источников. Дополнительным финансированием могут служить и иные поступления, такие как спонсорские средства и др.

Подготовка сметы

Доходная часть сметы может быть разработана достаточно достоверно, с последующей корректировкой по каждому источнику поступления средств (вступительные, членские, целевые взносы).

Расчет расходной части сметы связан с меньшими сложностями. Основную из них составляет статья "Выплаты пайщикам (проценты по вкладам)". При этом бухгалтеру не обойтись без помощи и участия руководителя с тем, чтобы определить возможный приток сбережений и процентные ставки по ним. Еще одну сложность представляют возможные потери по безнадежным долгам.

Остальные статьи расходов не вызывают больших трудностей. Эти статьи определяют расходы на содержание аппарата управления СПКК и на содержание помещения, а также налоги и другие обязательные платежи, связанные с охраной и прочие.

Как уже отмечалось, итог по доходам строго должен соответствовать итогу по расходам в запланированной смете. Это связано с некоммерческим характером основной деятельности СПКК. Доходная часть сметы (бюджета) должна формироваться по принципу необходимости и достаточности.

Смета, как правило, утверждается на год, разбивка по кварталам и месяцам делается бухгалтером самостоятельно. По окончании финансового (календарного) года, а также в промежутках (по итогам квартала, месяца) проводится анализ сметы, т. е. фактические результаты деятельности сопоставляются с запланированными показателями и определяются отклонения.

На первый взгляд, нет необходимости составлять и анализировать ежемесячные сметы. Однако, это не так.

Составление квартальных и помесячных бюджетов дает возможность контролировать деятельность кредитного кооператива. На основании имеющих место отклонений Вы можете более точно спрогнозировать ситуацию в ближайшем будущем. Это облегчает планирование и гарантирует большую точность прогнозирования.