Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 41 )

Если стороной, получающей доход по депозитному или брокерскому договору, является СПКК, то этот доход подлежит обложению налогом на прибыль предприятий и организаций по обычной ставке. При распределении оставшегося дохода между пайщиками должен быть уплачен и налог на доходы физических лиц.

Если договор заключен в пользу третьих лиц - пайщиков СПКК, то доход от вложений принадлежит им. При этом доход такого рода облагается налогом на доходы физических лиц только в части материальной выгоды, образующейся в случае превышения ставки процента, полученного по депозитам или ценным бумагами, над ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

Предоставление налоговых деклараций при осуществлении непредпринимательской деятельности

Согласно Письму ГНС № НП-4-02/40н от 25.04.96 некоммерческие организации вправе не предоставлять налоговые декларации по тем налогам, по которым у них нет базы обложения. Однако налоговые органы на местах требуют предоставления всех деклараций с нулевыми значениями в положенные сроки. Этот вопрос необходимо решать в каждом конкретном случае по согласованию с ГНИ.

Таким образом, у кооперативов, не ведущих предпринимательскую деятельность, базой налогообложения является заработная плата работников кооператива, его имущество, земля и некоторые другие объекты.

В этом случае кооперативы являются плательщиками следующих налогов:

на доходы физических лиц, выступая налоговым агентом; Единого социального налога; Взноса по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев; Налога на имущество; Налога на землю; Таможенных пошлин; Местных налогов, например, Сбора на нужды образования, Сборов на уборку территории.

Уплата перечисленных налогов не зависит от того, ведет ли кооператив предпринимательскую деятельность.

Помимо этого в отдельных случаях возникает разовая налогооблагаемая база:

при реализации не нужного имущества уплачивается налог на прибыль и НДС; безвозмездно полученное имущество включается в облагаемую базу по налогу на прибыль; при безвозмездной передаче имущества исчисляется НДС; доход от размещения свободных денежных средств в депозит включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

Для учета расходов на содержание аппарата управления при применении старого Плана счетов бухгалтерского учета используется сч. 96. По новому Плану счетов пока никаких рекомендаций нет, кроме Комментариев к нему, где организациям, деятельность которых не связана с производственным процессом, рекомендуется использовать сч. 26 "Общехозяйственные расходы". Поэтому проводки по начисленным налогам выглядят следующим образом:

Д - 96 (26)        К - 68        сумма начисленных налогов;

Д - 68        К - 52        сумма перечисленного налога.

Кроме этого, кооператив уплачивает Единый социальный налог и Взнос на обязательное социальное страхование, размер которого устанавливается в зависимости от класса риска, к которому относится предприятие. В учете это отражается следующими проводками:

Д96(26)        К-69        сумма начисленных налогов;

Д-69        К-51        перечислен налог.

4.5.2. Налогообложение предпринимательской деятельности и имущества СПКК

Определение предпринимательской деятельности (ст. 2 ГК РФ) содержит условие, что такая деятельность должна быть направлена на систематическое получение прибыли. Следовательно, если СПКК осуществляет единовременные отдельные операции, направленные на получение прибыли, то в целом такую деятельность сложно отнести к предпринимательской. Также трудно обосновать, что, основываясь только на приведенном аргументе, возможно избегать налогообложения операций, имеющих сходство с предпринимательской деятельностью.

Выдача кредитным кооперативом процентных займов по российскому законодательству трактуется как предпринимательская деятельность. Рассмотрим порядок налогообложения в такой ситуации.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы (ст. 50, п. З ГК РФ).

Финансовый результат, полученный кооперативом от предпринимательской деятельности, рассматривается как доход, но не прибыль. Налогообложению подлежит превышение доходов над расходами (п.10 ст. 2 Закона РФ от 27.12. 91 г. № 000-1). При этом порядок исчисления суммы превышения в некоммерческих организациях производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия (п. 2.12 Инструкции МНС РФ от 01.01.01 г. № 62).

При определении состава расходов, уменьшающих сумму доходов от предпринимательской деятельности, некоммерческие организации должны руководствоваться "Положением о составе затрат..." (от 01.01.2001 г. № 000), которое позволяет включить в состав расходов лишь те из них, которые непосредственно связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. Согласно данного постановления, к расходам по использованию заемных средств можно отнести только проценты по кредитам банка.

Согласно пп. 15, п. 3 ст. 149 НК РФ, оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению НДС.

На практике кооператив заключает договора займов как беспроцентные, так и процентные. Возможно также, что кооперативы оказывают какие-то разовые услуги, выполняет работы по договорам и т. д. В этом случае ведется раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности.

Часто все виды деятельности выполняются одними и теми же работниками на одном и том же оборудовании. В этом случае рекомендуется распределять, затраты пропорционально поступлениям (членские взносы, проценты, выручка за выполненные работы и услуги).

К налогооблагаемым операциям СПКК относятся следующие:

размещение собственных средств СПКК в финансовые активы; оказание платных консультационных услуг пайщикам и иным физическим и юридическим лицам; получение безвозмездной помощи от сторонних организаций; реализация собственного имущества, а также имущества, полученного в обеспечение возврата займа, на которое обращается взыскание залогодержателя при невозврате займа;

и ряд других.

Учет предпринимательской деятельности ведется на сч. 80 «Прибыли и убытки» старого Плана счетов (сч.91 «Прочие доходы и расходы» нового Плана счетов). По дебету счетов отражаются расходы, связанные с осуществлением данного вида деятельности, по кредиту - поступление денежных средств от предпринимательской деятельности.

Схематично бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

Содержание проводок	Дт	Кт
1. Произведенные затраты (расходы) связанные с предпринимательской деятельностью (предоставление займов под проценты)	80(91}	70,68,69,96(86), 10,12
2. Поступление доходов от предпринимательской деятельности	51,50	80(91)

4.5.3. Размещение собственных средств кооператива на финансовом рынке

Кредитные кооперативы размещают собственные средства в основном в государственные и муниципальные ценные бумаги, а также в банковские депозиты:

Содержание проводок	Дт	Кт
1. Приобретение ценных бумаг	58	51
2. Погашение ценных бумаг	51	58
3. Доход, полученный от погашения ценных бумаг	51	80(91)
4. Размещение средств в банковский депозит	58 (55-3)	51
5. Начисление дохода по депозиту в СКК	76	80(91)
6. Зачисление процентов по депозиту	51	76
7. Возврат депозита	51	58 (55-3)

Доход от размещения свободных денежных средств на финансовом рынке согласно п. 5 ПБУ 9/99 можно отнести к операционным доходам. Доход от этой деятельности отражается в форме №2 как операционный и подлежит обложению налогом на прибыль.

В учете кооператива это отразится следующими проводками:

Д - 81 (99) К-68 начислен налог на прибыль Д - 68        К - 51 уплачен налог.

При размещении средств в банковский депозит или покупке депозитного сертификата доход, получаемый в виде процентов, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Напомним, что ставки налога на прибыль составляют:

11 % - федеральный бюджет;

не менее 19 % - в бюджеты субъектов Федерации.

При осуществлении операций с ценными бумагами их владельцы уплачивают налог с дохода, возникающего при выплате дохода, продаже, переоценке, погашении бумаг.

Для купонных облигаций, предусматривающих выплату купонного дохода покупателем продавцу, налогом должна облагаться разница между накопленным купонным доходом (НКД) предыдущего владельца, уплаченного ему покупателем облигации, и НКД, полученным покупателем. .

При этом доход, полученный в виде положительной разницы между ценой покупки и ценой продажи купонной облигации без учета НКД, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке.

Вся схема учета движения НКД выглядит следующим образом2:

Содержание проводок	Дт	Кг
Приобретение облигаций
1. Отражены затраты по приобретению облигаций без учета НКД	08/1	76,51,52
2. Отражены затраты по приобретению НКД	08/2	76,51,52
3. Оприходована облигация без учета НКД	06,58/21	08/1
4. Оприходован НКД уплаченный	06,58/22	08/2
Продажа (погашение) облигаций
5.0тражена выручка от реализации облигации без учета НКД уплаченного	76,51,52	48
6. Списана учетная стоимость облигации без учета НКД уплаченного	48	06,58/21
7. Отражен НКД полученный	76,51,52	80/2
В. Списан НКД уплаченный	80/2	06,58/22
9. Определен финансовый результат от реализации облигаций без учета НКД (облагается налогом на прибыль в общем порядке)	48 (80/1)	80/1 (48)
10. Определен доход от движения НКД (облагается налогом на доходы по льготной ставке)	76(51,52)	80/2
Погашение купона
11 .Отражен купонный доход (НКД полученный)	76(51,52)	80/2
12. Списан НКД уплаченный	80/2	06,58/22
13. Определен доход от погашения купона (облагается налогом на доходы по льготной ставке)	76,51,52 (80)	80(76,51, 52)

Доход от финансовой деятельности с ценными бумагами облагается налогом на операции с ценными бумагами по ставке 15 % у источника выплат и исключается из облагаемой базы по налогу на прибыль.