Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 45 )

Доходная часть бюджета формируется из:

-        членских взносов пайщиков, которые определяются в зависимости от объема участия пайщика в деятельности СПКК;

других источников, не противоречащих законодательству РФ.

Расходная часть бюджета складывается из:

административно-хозяйственных расходов; выплат пайщикам по личным сбережениям; формирования фондов СПКК.

Плановый бюджет не может быть дефицитным. По фактическим результатам исполнения годового бюджета возможно превышение расходной части над доходной. В этом случае решением Общего собрания пайщиков необходимо покрыть образовавшиеся убытки либо за счет резервного фонда либо за счет дополнительных членских взносов пайщиков.

Все доходы, формирующиеся в процессе деятельности СПКК, можно условно поделить на две группы:

доходы пайщиков; доходы СПКК как юридического лица.

Рекомендуется отдельный учет этих разных по содержанию и налогообложению групп доходов. При этом необходимо учитывать следующее:

доходы от использования заемных и привлеченных средств полностью распределяются между пайщиками; доходы от использования паевых взносов и фондов СПКК могут рассматриваться в соответствии с уставными документами как доход кредитного кооператива либо как доход пайщиков.

4.6.1. Учет доходов кредитного кооператива

Доходы СПКК возможно сгруппировать следующим образом:

1.        Доходы кооператива в форме членских взносов пайщиков:

Дт 76/чл - Кт 96/чл - начислен членский взнос. Дт 50, 51 - Кт 76/чл - оплачен членский взнос.

2.        Доход от финансовых вложений (размещение собственных средств в ценные бумаги и банковские депозиты).

Подобные операции являются коммерческими и подлежат соответствующему налогообложению.

Доход от финансовых вложений относится к внереализационным и учитывается с использованием сч. 80 Прибыли и убытки (91 Прочие доходы и расходы), к которому открываются соответствующие субсчета по источникам и видам доходов.

Например:

Доходы по ценным бумагам (отдельно по каждому виду бумаг); Доходы по банковским депозитам.

Схема учета доходов СПКК будет зависеть от того, от каких финансовых вложений он получен. Так, например, доход по банковскому депозитному договору, отражается:

Содержание проводок	Дт	Кт
1. Размещение средств в банковский депозит	06,58 (55-3)	51
Доход по методу начислений
2. Начисление дохода по депозиту в СГЖ	76	80(91)
3. Зачисление процентов по депозиту	51	76
Доход по кассовому методу
4. Получение дохода	51	80(91)
5. Возврат депозита	51	06,58 (55-3)

Доход, полученный от реализации или погашения ценных бумаг, отражается следующим образом:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Приобретение ценных бумаг	58	51
2 Погашение ценных бумаг	51	58
3. Доход полученный от погашения ценных бумаг (кассовый метод)	51	80(91)

Для целей налогообложения доход от финансовых вложений уменьшается на сумму только тех расходов, которые связаны с получением этих доходов непосредственно.

3. Доход от оказания платных консультационных услуг.

Оказание услуг - это коммерческая (предпринимательская) деятельность:

Доход от оказания платных консультаций рассматривается как доход от оказания услуг, соответственно облагается НДС и учитывается следующим образом:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Оказание платных услуг	46	26
2. Выручка от реализации	76	46
3. Оплата услуг	50,51	76
4. Налог на добавленную стоимость	46	68
5. Налог на пользователей автодорог	46	67(68)
6. Прибыль	46	80(99)
7. Убыток	80(99)	46

4. Доходы от реализации имущества следует рассматривать как результат коммерческой операции:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Реализация имущества	47(91)	01,03,04
2 Выручка	76	47(91)
3. Износ	47(91)	02
4. Налег на добавление стоимости	47(91)	68
5. Прибыль	47(91)	80(91)
6. Убыток	80(91)	47(91)

В кредитном кооперативе могут возникать доходы также от реализации принадлежащего ему имущества. Их учет осуществляется в общеустановленном порядке с использованием сч. 48 (91).

4.6.2. Учет расходов кредитного кооператива

Финансирование административно-хозяйственных расходов кредитного кооператива осуществляется за счет таких основных источников, как членские взносы пайщиков, отчисления от доходов пайщиков, полученных от использования личных сбережений, отчисления из чистой прибыли от операций СПКК с собственными и заемными средствами. Выбор тех или иных источников, а также последовательность их использования должны быть отражены в Положении об учетной политике кооператива.

К административно-хозяйственным расходам относят следующие виды затрат:

заработная плата наемного персонала с отчислениями от ФОТ; приобретение и амортизация основных фондов и нематериальных активов; приобретение и списание МБП; арендная плата; коммунальные платежи; представительские расходы; командировочные расходы; расходы на рекламу; хозяйственные расходы; прочие расходы (в т. ч. паевые взносы в Союз сельских кредитных кооперативов).

В кредитных кооперативах возможна следующая группировка расходов:

заработная плата с начислениями; содержание имущества СПКК; командировочные расходы; прочие расходы.

Учет расходов может отражаться следующими проводками:

Содержание операции	Дт	Кт
1. Начисление заработной платы	96,26(86)	70,68,69
2 Прочие расходы	96,26(86)	50,51,71
3. Начислены налоги (на имущество, содержание милиции	96(86)	67(68)
4. Приобретение имущества	08,10,12	71,60,76

По расходным операциям составляется смета за определенный период.

Однако, указанные расходы не рекомендуется накапливать в Дт счетов затрат (20,26, 44), а напрямую списывать в Дт 96 (86) (кроме приобретения внеоборотных активов и МБП).

Если СПКК помимо некоммерческой осуществляет и предпринимательскую деятельность, возникает необходимость раздельного учета затрат, относящихся к разным видам деятельности. При этом бывает трудно выделить в общем объеме затрат те, которые возникают при осуществлении предпринимательской деятельности и которые можно отнести на уменьшение облагаемой прибыли от предпринимательской деятельности.

В данной ситуации рекомендуется выделить соответствующим распорядительным документом специальное подразделение в СПКК, занимающееся предпринимательской деятельностью и отдельно учитывать все затраты этого подразделения (заработную плату с начислениями, амортизацию используемой только на эти цели оргтехники, долю арендной платы и т. д.).

4.7. Финансовая отчетность кредитного кооператива.

В настоящее время специальных форм отчетности для СПКК не установлено. Следовательно, финансовая отчетность осуществляется в общеустановленном для предприятий и организаций порядке.

К формам финансовой отчетности, предоставление которые кредитные кооперативы обязаны обеспечить, относятся:

Баланс (ф. № 1);

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

Расчет по единому социальному налогу (приложение № 1);

Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования

(ф. 4 ФСС);

Расчетная ведомость по средствам фонда медицинского страхования;

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);

Расчет налога на прибыль (приложение № 8);

Справка к расчету по налогу на прибыль;

Расчет налога на имущество предприятия (приложение № 1);

Расчет среднегодовой стоимости имущества;

НДС и Расчет по налогу с продаж (по необходимости);

Отчетность по местным налога.

Глава 5. Финансовый анализ и регулирование деятельности кредитных кооперативов.

5.1. Основные положения финансового менеджмента.

Финансовый менеджмент в кредитных кооперативах должен базироваться на ряде основных концепций:

денежного потока; временной ценности денежных ресурсов; компромисса между риском и доходностью; цены капитала; эффективности рынка капитала; асимметричности информации; агентских отношений; альтернативных затрат.

1. Концепция денежного потока, предполагает:

идентификацию денежного потока; оценку факторов, определяющих величину его элементов; выбор коэффициента дисконтирования, позволяющего сопоставлять элементы потока, генерируемые в различные моменты времени; оценку риска, связанного с данным потоком.

Для кредитных кооперативов эта концепция находит применение в оценке платежеспособности заемщика, разработки схемы погашения, разработки финансового плана.