Кредитная кооперация: теория и практика (стр. 42 )

Доход от финансовых вложений СПКК не подлежит обложению НДС и налогом на пользователей автомобильных дорог.

4.5.4. Предоставление кооперативом платных, консультационных услуг

Рассмотрим вариант, когда оказание платных консультационных услуг является одним из дополнительных видов деятельность СПКК в соответствии с его уставом.

Предоставление СПКК консультационных услуг как пайщикам, так и иным физическим и юридическим лицам за плату будет считаться реализацией услуг. Соответственно, плата за оказание таких услуг составит выручку от реализации.

Такая выручка подлежит обложению НДС по обычной ставке 20 %. НДС, подлежащий уплате в бюджет, может быть уменьшен на сумму НДС, уплаченного при приобретении материальных ценностей, используемых для оказания этих услуг при соблюдении условия отражения НДС отдельной строкой в платежных документах при безналичных расчетах и в счете-фактуре при наличном расчете у производителя.

Налогом на прибыль облагается выручка (без НДС и расходов, связанных с оказанием этих услуг) в общеустановленном порядке.

Кроме того, выручка от оказания услуг (без НДС) подлежит обложению налогом на пользователей автомобильных дорог по ставке 1 %.

В этой связи начисление налогов с таких доходов отражается в учете кооператива следующими проводками:

Содержание проводок	Дт	Кт
1. Выручка от реализации услуг	62	46 (90)
2. Списание себестоимости	46 (90)	20
3. Налог на добавленную стоимость	46 (90)	68
4. Налог на пользователей автодорог	46 (90)	67 (68)
5. Прибыль	46	80(90)
6. Убыток	80(99)	46

4.5.5. Получение безвозмездной помощи

В случае ее получения возникает необходимость уплаты налога на прибыль. Согласно п. 2.7 Инструкции ГНС РФ №37 от 10.08.95 г. "О налоге на прибыль предприятий...", безвозмездно полученные средства в качестве внереализационных доходов являются объектом обложения налогом на прибыль.

Согласно п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России н, порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездного получения основных средств имеет следующую схему проводок:

Содержание проводок	Дт	Кт
1. Получение безвозмездной финансовой помощи	51	80(91)
2. Безвозмездно полученные основные средства, нематериальные активы	08/ по субсчетам	83 (98)
3. Введены в эксплуатацию принятые безвозмездно основные средства, нематериальные активы	01,04	08
4. Начислена амортизация по этим средствам	26,96 (86)	02,05
5. Сумма начисленной амортизации признается внереализационным доходом	83 (98)	80(91)
6. Получены безвозмездно МБП	12,10(01,10)	83 (98)
7. МБП в эксплуатации	12	12
8. Износ МБП	96 (86)	13
Э. Прибыль (при 100% амортизации)	83 (98)	80(91)
10, Получены ценные бумаги по безвозмездной помощи	58	83 (98)

4.5.6.        Реализация собственного имущества

В случае продажи принадлежащего СПКК имущества выручка от его продажи полностью включается в оборот, облагаемый НДС. Финансовый результат (прибыль или убыток) формируется как разница между валовой выручкой от реализации имущества и его остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией имущества.

Прибыль от реализации имущества облагается налогом на прибыль в обычном порядке, убыток от реализации не уменьшает суммарную прибыль, полученную СПКК по всем операциям, связанным с извлечением прибыли.

Операции по реализации имущества организации не подпадают под обложение налогами на пользователей автомобильных дорог, т. к. должен признаваться разовым и внереализационный доход такого рода3.

4.5.7.        Погашение долга имуществом, полученным в обеспечение, при не возврате займа

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с залогом, необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению.

В зависимости от варианта прекращения залога в бухгалтерском учете кооператива необходимо сделать следующие проводки:

Содержите операции	Дт	Кт
1. Выдача займа под залог имущества	06,53,76(53-3)	50,51
2. Внебалансовый учет обязательства в сумме полученного залога	009
3. Обязательство исполнено, эаем погашен	50,51	06,58,76(53-3)
А. Внебалансовый учет прекращения обязательства, на сумму возвращаемого залога	00 Э
5. Обязательство не исполнено, объект залога продан с публичных торгов, на сумму обеспеченного залогом требования (заем и проценты)	51	06,53,76 (53-3), 76 - субсчет Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
6, Внебалансовый учет прекращения обязательства на сумму залога	003
7. Обязательство не исполнено, на залог обращено взыскание. публичные торги объявлены не состоявшимися, имущество приобретено эалогодержателем требования обеспеченные залогом зачтены в счет его покупной цены;
на сумму покупной цены заложенного имущества	01,06 – субсчетучета ценных бумаг либо другой счет в зависимости от вида заложенного имущества	76
начисление НДС на полученной имущество	19 НДС по приобретенным ценностям	76
зачет суммы обеспеченного залогом требования (заем и проценты) в счет покупной цены заложенного имущества	76	06,53, (58-3)76- субсчет расчеты с разными дебиторами и кредиторами
внебалансовый учет, на сумму залога	003

Как видно из проводок, в этом случае кооператив не является плательщиком НДС, так как налогооблагаемой базы у кредитного кооператива не возникает. НДС в этом случае должен заплатить владелец имущества (залогодатель).

При осуществлении различных видов деятельности, облагаемой налогом на прибыль, недопустимо уменьшать облагаемую прибыль, полученную по одному виду деятельности, на сумму убытка, полученного по другому виду. Например, нельзя уменьшать облагаемую прибыль от реализации консультационных услуг на сумму убытка от реализации ценных бумаг или основных средств.

4.5.8.        Налогообложение имущества СПКК

Кредитный кооператив, являясь юридическим лицом, обязан уплачивать налог на имущество. В облагаемый оборот включается остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, МБП и запасов.

По России в целом максимальная ставка налога составляет 2 %, окончательную ставку устанавливают органы управления субъектов РФ.

Ряд СПКК при учете расходов на содержание аппарата управления используют счета учета затрат 20, 26, не списывая ежеквартально расходы на источники покрытия. Даже не принимая во внимание, что формирование остатка по сч. 26 методологически неверно, необходимо учитывать, что остатки по счетам затрат включаются в базу обложения налогом на имущество. Расходы, не покрытые соответствующими источниками на конец отчетного периода, могут быть сочтены неверно отраженными расходами будущих периодов со всеми вытекающими отсюда последствиями. Поэтому не допустимо оставлять на конец периода остатки по счетам учета расходов.

4.5.9.        Сроки уплаты налогов и предоставления налоговых деклараций

Налог на прибыль

При его исчислении необходимо руководствоваться Инструкцией г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и законом РФ от 01.01.01 года № 000-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Размеры применяемых ставок колеблются от 30 % до 35 % в зависимости от региона. Расчеты налога от фактической прибыли (налоговая декларация) сдаются в налоговую инспекцию раз в квартал в сроки, установленные для сдачи баланса. Дополнительно к налоговой декларации заполняется "Справка о порядке определения", отражаемая по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", которая позволяет корректировать данные фактических расходов и в целях налогообложения.

Оплата налога проводится не позднее 5-ти дневного срока после сдачи баланса в налоговые органы.

С 1 января 1997 г. предприятия и организации вправе выбирать один из способов уплаты налога на прибыль: ежемесячно, учитывая фактически полученную прибыль, либо авансовыми платежами.

Поскольку у СКК, как правило, отсутствуют регулярные, и предсказуемые источники прибыли, для них удобнее уплачивать налог ежемесячно.

Расчеты по налогу на прибыль предоставляются также ежемесячно, до 20-го числа следующего за отчетным месяца нарастающим итогом. Уплата налога производится до 25-го числа следующего месяца.

Налог на добавленную стоимость

При его исчислении следует руководствоваться главой 21 "Налог на добавленную стоимость" раздела VIII "Федеральные налоги" второй части Налогового Кодекса.