Экономика предприятия (торговли и общественного питания) (стр. 48 )

Местом возникновения затрат выступают структурные подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов.

Объекты калькулирования – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется [41]. Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

натуральные единицы (тонны, метры, штуки и т. д.); условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100 % крепости и др.); стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т. д.); трудовые единицы (один нормочас, одна нормосмена).

Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее время применяются различные методы учета затрат и калькулирования, в основу классификации которых положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции.

Классификация методов учета затрат и калькулирования показана на рис. 16 [19]

Рис. 16. Методы калькулирования себестоимости

Рассмотрим особенности каждого метода калькулирования.

Попроцессный метод калькулирования применяется на предприятиях, характеризующихся массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием или незначительными размерами незавершенного производства. При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы [23]

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат и калькулирования [23].

При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При позаказном методе объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. Данный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или в данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической отчетности. По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и выявляют причины и виновников отклонений для принятий решений по снижению себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) на будущие периоды. Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.)

Объектом учета затрат при АВС-методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования – вид продукции (работ, услуг). Отличие АВС-метода состоит в порядке распределения накладных расходов, алгоритм которого имеет вид:

Бизнес организации делится на основные виды деятельности (функции, или операции). Каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. Оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат. Определяется себестоимость продукции (работы, услуги) путем умножения стоимости единицы носителя затрат на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работ, услуг).

Калькулирование полной себестоимости является традиционным для отечественного учета и предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг.

Альтернативой традиционному отечественному подходу к калькулированию является учет сокращенной (частичной) себестоимости, включающей только прямые затраты (производственные расходы). Модификацией данной системы является система «директ-костинг», сущность которой состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, распределяемых по носителям затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовые результаты (уменьшение выручки от продаж).

Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Сущность нормативного метода заключается в следующем:

отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Система «стандарт-кост» считается зарубежным аналогом российского нормативного метода. В условиях данной системы стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но и для всех прочих факторов, влияющих на доходность.

Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать отклонения и провести анализ выявленных отклонений в прибыли предприятия. Цикл расчетов показан в прил. 11 .

Вопросы для самоконтроля

Что такое издержки, затраты производства? Как они соотносятся с расходами предприятия? Что называют местом возникновения и носителем затрат? Как классифицируют затраты организации для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли? Что такое производственные и периодические затраты? Какие расходы называют косвенными? Каков их состав? Сформулируйте определение себестоимости продукции, назовите ее основные виды. Какова роль калькулирования в управлении производством? Назовите принципы калькулирования и раскройте их содержание. Какова классификация методов учета затрат и калькулирования? В чем сущность попроцессного метода калькулирования? Какова сфера его применения? В каких отраслях применяется попередельное калькулирование? В чем его особенности? Определите особенности полуфабрикатного и бесполуфабрикатного метода учета: сферу применения, организацию аналитического учета, порядок учетных записей. Что является объектом учета затрат при позаказном методе калькулирования? Какова последовательность распределения косвенных расходов между отдельными заказами? В каких отраслях возможно применение данного метода? Назовите статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Какие показатели могут применяться в качестве базы их распределения? Каковы особенности калькулирования производственной себестоимости?

Тестовые задания

8.1. Какие из перечисленных позиций относятся к постоянным издержкам  производства:

а)        амортизация;

б)        аренда зданий и оборудования;

в)        оплата труда производственных рабочих;

г)        страховые взносы;

д)        административные расходы;

е)        оплата труда руководителей.

8.2. Какие из названных позиций относятся к переменным издержкам производства:

а)        затраты на сырье и материалы;

б)        затраты на топливо и энергию;

в)        затраты на транспортировку грузов;