Экономика предприятия (торговли и общественного питания) (стр. 74 )

УСН на основе патента может применяться при условии соблюдения всех перечисленных выше ограничений, кроме того, НК РФ предусматривает и более жесткие. Во-первых, патентный режим могут использовать только индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в НК РФ.  Во-вторых численность работников должна быть не более 5 человек.  Применение УСН на основе патента - дело добровольное, но если  вид (виды) деятельности одновременно подпадают под действие УСН на основе патента и ЕНВД предприниматель вправе самостоятельно выбрать, какую налоговую систему ему использовать. Возможность использования "патентной УСН" должна быть закреплена на региональном уровне. Уплата в бюджет стоимости патента заменяет для предпринимателя уплату тех же налогов, что и при «общей» УСН  - налога на доходы физических лиц (только в отношении доходов, полученных в результате ведения предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности). Патент выдается по выбору налогоплательщика на любой период от одного до 12 месяцев. Если предприниматель намерен заниматься несколькими видами деятельности из тех, для которых НК РФ разрешено применение УСН на основе патента, на каждый из видов деятельности необходимо получить отдельный патент.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Предполагает уплату единого налога на вмененный доход, и освобождает от уплаты следующих налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество. Применяется как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями осуществляющими виды деятельности, перечисленные в статье 346.26 НК РФ, однако в отличие от УСН является обязательной. Кроме того, возможность применения должна быть предусмотрена нормативными актами соответствующего субъекта федерации [17].  Юридические лица, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета. В соответствии с пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 ЕНВД применяется в отношении двух видов предпринимательской деятельности, относимых к розничной торговле [3]:

-  розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в сфере общественного питания в отношении следующих видов предпринимательской деятельности [3; 17]:

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Ставка ЕНВД составляет 15% от суммы вмененного дохода [3].  Таким образом, налог, подлежащий уплате в бюджет равен:

  ЕНВД = [Вмененный доход] * 0,15.  (117)

При этом сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование, но не более чем на 50 процентов.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Вмененный доход определяется по формуле:

Вмененный доход = [Базовая доходность] * [Физический показатель]

  *  К1 * К2.  (118)

где: Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

Физический показатель - характеристика определенного вида деятельности, выраженная в той или иной физической величине (например, количество работников, площадь торгового зала и т. п.);

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и др. Значение коэффициента К2 устанавливается местными властями от 0,005 до 1 и может отличаться при расчете налога по разным территориальным образованиям.

Данные для расчета вмененного дохода для организаций торговли и общественного питания представлены в табл. 15

Таблица 15

Показатели, применяемые для исчисления вмененного дохода для организаций торговли и общественного питания

№ п/п	Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Торговые организации
1	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
2	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров	Торговое место	9 000
3	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места(в квадратных метрах)	1 800
4	Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая предпринимателя	4 500
Организации общественного питания
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного, питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников включая предпринимателя	4 500

В качестве примера, рассмотрим порядок определения коэффициента К2 в г. Омске, установленный решением Омского городского совета № 000 [8]. Пример определения коэффициента К» для торговых организаций представлен в табл. 16.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

При выборе специального режима ЕНВД торговой организации необходимо акцентировать внимание на следующих моментах:

Правомерно ли использовать систему налогообложения ЕНВД для данного вида деятельности, и распространяется ли указанная система на все виды деятельности, которыми занимается организация? Какой фактический показатель правомерно использовать при расчете вмененного дохода?

Несмотря на наличие в НК РФ определений и характеристик тому или иному объекту торговли, ответы на поставленные вопросы далеко не всегда однозначны.

Таблица 16

Порядок определения коэффициента К2

для торговых организаций, осуществляющих свою деятельность на территории г. Омска

Вид деятельности	Порядок определения коэффициента К2
1. Розничная торговля, осуществляемая  через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	К2рт = Кд x Ка x Кптз
2. Розничная торговля, осуществляемая  через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов	К2рт = Кд x Ка x Кптм x Кт x Кст
3. Оказание услуг общественного питания	К2оп = Кд x Као x Кпз x Кт
где, Кд - коэффициент доходности (изменяется в интервале от 0,2 до 1 и зависит от территориальной зоны, в которой осуществляется деятельность. См. таблицу П.1); Ка - коэффициент, учитывающий особенности ассортимента товарных групп (изменяется в интервале  от 0,7 до 1 в зависимости от вида товаров. См. таблицу П.2);  Кптз - коэффициент, учитывающий площадь торгового зала (свыше 70 кв. м - 0,8;  от 20 до 70 кв. м – 0,9; до 20 кв. м. - 1); Кптм - коэффициент, учитывающий площадь торгового места (изменяется в интервале  от 0,4 до 1 в зависимости от площади торгового места. См. таблицу П.3; Кт - коэффициент, учитывающий тип объекта (для торговых автоматов по реализации горячих напитков - 0,5; во всех остальных случаях - 1); Кст - коэффициент, учитывающий фактор сезонности (применяется для розничной торговли, осуществляемой на открытой площадке, в летний период (с апреля по сентябрь включительно) – 1, в зимний период – 0,8); Као - коэффициент, учитывающий особенности ассортимента организации общественного питания (при наличии в ассортименте спиртных напитков – равен 1, без спиртных напитков – 0,9); Кпз - коэффициент, учитывающий площадь зала обслуживания посетителей (без зала – 1, с площадью зала до 60 кв. м. включительно – 0,9, с площадью зала свыше 60 кв. м. – 0,8); Кт - коэффициент типа объекта (с залом обслуживания -0,8, прочие объекты - 1).

Ответ на первый из поставленных вопросов зависит от точности характеристики того, насколько зависит от того, относится ли данная деятельность к торговой деятельности и является ли она розничной или оптовой2. Кроме того, торговые организации часто оказывают покупателям различные дополнительные услуги, связанные с доведением товара до состояния, пригодного к эксплуатации. Согласно разъяснениям Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-04/3/412 эти услуги относятся к услугам розничной торговли, а следовательно, подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, если они оказываются в рамках договора розничной купли-продажи.  Сказанное является справедливым и по отношению к таким услугам доставка товара покупателю3, упаковка, сборка, установка приобретенных товаров и т. д. Если же на оказание дополнительных услуг заключен отдельный договор, то такая деятельность не облагается ЕНВД. Торговля лекарствами подпадает под понятие "розничная торговля", и аптеки должны платить ЕНВД, однако если они сами производя продукцию и/или осуществляют отпуск лекарств по льготным (бесплатным) рецептам, то эта деятельность для целей ЕНВД не относится к розничной торговли.