Экономика предприятия (торговли и общественного питания) (стр. 73 )

Общая система налогообложения (ОСН)-  является обязательной на всей территории Российской Федерации и предполагает уплату всех налогов и сборов, предусмотренных кодексом и нормативными актами соответствующих муниципальных органов управления и органов управления субъектами федерации. Подразумевает полное ведение налогового и бухгалтерского учета и предоставлений всех форм финансовой отчетности. Исключением являются предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, которые в отличие от юридических лиц, вести бухгалтерский учет не обязаны, хотя и вправе делать это добровольно, для собственных целей.

Перечень налогов уплачиваемых торговыми организациями представлен в табл. 13.

Кроме налогов, перечисленных в табл. 13, торговые организации, как и прочие субъекты хозяйствования, платят государственную пошлину, которая представляет собой сбор, взимаемый при обращении в государственные органы (глава 25.3 НК РФ) [3].

Таблица 13

Перечень налогов уплачиваемых торговыми организациями

применяющими общий режим налогообложения

Вид налога	Организации оптовой и розничной торговли	Организации общественного питания	Примечания и пояснения
Налог на прибыль	Налогоплательщиками признаются организации	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика возможно при применении специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД)
Порядок определения расходов предусмотрен ст. 320 НК РФ
Налог на добавленную стоимость	Налогоплательщиками признаются организации  и индивидуальные предприниматели	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика возможно в следующих случаях: 1) если за три предшествующих месяца сумма выручки не превысила два миллиона рублей (ст, 145 НК РФ) 2) реализация товаров, работ, услуг производимых и реализуемых организациями инвалидов (ст. 149 п.3 пп. 2) 3) применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД)
освобождается от налогообложения реализация некоторых медицинских товаров и медицинской техники, очков (ст. 149 п. 2 пп. 1 НК РФ)	не подлежит налогообложению реализация продуктов питания произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений при условии их финансирования из бюджета (ст. 149 п. 2 пп. 5 НК РФ)
Налог на доходы физических лиц	Налогоплательщики: индивидуальные предприниматели, осуществляющие соответствующую предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации	Не облагаются доходы, получаемые предпринимателями от осуществления видов деятельности, по которым они уплачивают налог в связи с применением специальных налоговых режимов (ст. 217 п. 24 НК РФ)
Транспортный налог	Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения	Обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (глава 28 НК РФ)
Налог на имущество	Налогоплательщиками признаются организации, имеющие движимое и недвижимое имущество,  учитываемое в качестве объектов основных средств	Обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (глава 30 НК РФ)
Земельный налог	Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, расположенными в пределах в пределах муниципального образования	Обязателен к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (глава 31 НК РФ)

Также, вне зависимости от применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД или др.) индивидуальные предприниматели и юридические лица, производящие выплаты физическим лицам (например, заработной платы своим работникам, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг и т. п.), обязаны:

- уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ;

- удерживать из заработной платы и других выплачиваемых физическим лицам доходов налог на доходы физических лиц и перечислять его в бюджет, выступая в качестве налогового агента по НДФЛ.

Уплата страховых взносов в фонды социального страхования регламентируется законом «О страховых взносах» [5], законом «Об обязательном страховании на случай временной нетрудоспособности» [6] и законом «Об обязательном страховании от несчастных случаев» [7]. В соответствии, с указанными законами организации и индивидуальные предприниматели обязаны исчислить и уплатить страховые взносы в фонды социального страхования. Базой для исчисления страховых взносов являются сумма вознаграждения и прочих выплат по трудовому договору и прочим гражданско-правовым договорам. Размер страховых тарифов указан в табл. 14.

Таблица 14

Страховые тарифы по страховым взносам в фонды социального страхования РФ

Страховые взносы	До 31.12.2010	С 1 января 2011	С 1 января 2012
Организации, применяющие общий режим налогообложения	Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие специальные налоговые режимы
Пенсионный фонд	20	14	26	26
Фонд медицинского страхования
- федеральный	1,1	0	3,1	5,1
- территориальный	2	0	2	0
Фонд социального страхования в части страхования
- на случай потери трудоспособности	2,9	0	2,9	2,9
- от несчастных случаев на производстве (1-ый класс профессионального риска)	0,2	0,2	0,2

Информация, представленная в табл. 14, позволяет сделать вывод о том, что начиная с 1 января 2011 года размер страховых тарифов является одинаковым для всех организаций и не зависит от режима налогообложения, однако специальные режимы налогообложения несут в себе, как правило, меньший объем налоговой нагрузки.

Упрощенная система налогообложения.  Сущность данной системы налогообложения в том, что вместо ряда налогов в бюджет перечисляют единый налог, который рассчитывают на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Уплата единого налога в связи с применением УСН  освобождает организацию от уплаты следующих налогов:

- налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ);

- налог на имущество организаций;

- налог на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета в полном объеме, но при этом должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным, однако существуют определенные ограничения (ст. 346.12 НК РФ).

Ограничение по доходам. Для организаций, планирующих перейти на УСН размер доходов не должен превысить 45 млн. руб., размер доходов налогоплательщика, уже применяющего УСН не должен превысить 60 млн. руб. [3]. 

3. Организации, применяющие УСН: не могут быть участниками соглашений о разделе продукции; не относятся к бюджетным учреждениям и иностранным организациям; не должны иметь филиалы и (или) представительства.

Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25%. Количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек. Остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб.

Достоинством УСН является возможность выбора объекта налогообложения:

«УСН – доходы»  -  система налогообложения, при которой налог платится со всей суммы полученных доходов, ставка налога - 6%1. «УСН - расходы»  - система налогообложения, при которой налог платится с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, ставка налога  – 15%.

При выборе системы налогообложения необходимо учитывать, что размер налоговой нагрузки зависит от финансовых результатов деятельности организации, а объекты налогообложения и принципы расчета налогооблагаемой базы в каждом конкретном случае различны. Так, если состав доходов при разных режимах приблизительно одинаков, то состав расходов, учитываемых в целях налогообложения – нет [22]. При расчете налоговой базы «доходы за вычетом расходов» могут быть учтены только расходы перечисленные в статье 346.16 НК РФ.

На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов, в этом случае законом предусматривается уплата минимального налога. Величина минимального налога составляет 1 процент от суммы полученных доходов.

Упрощенная система налогообложения на основе патента. Данный налоговый режим к УСН, он значительно отличается от "общей УСН" и гораздо ближе к системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), т. к. при его применении, как и при ЕНВД, сумма налога не зависит от финансовых результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика.