Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 10 )

Документ выписывает поставщик в трех экземплярах только после отгрузки продукции или сдачи выполненных работ.

Кроме обязательных реквизитов в платежном требовании указываются:

ü  условия оплаты;

ü  срок для акцепта;

ü  наименование товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);

ü  номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Платежные требования вместе с отгрузочными документами направляются в банк покупателя. Банк покупателя оставляет у себя отгрузочные документы и помещает их в картотеку расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, а платежные требования направляет плательщику для акцепта, т. е. дачи согласия на их оплату. При согласии оплатить счет плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, оттиском печати и возвращает в банк.

Первый экземпляр платежного требования служит основанием для списания денежных средств с расчетного счета плательщика и остается в банке покупателя. Второй экземпляр направляется банку, обслуживающему поставщика. Третий экземпляр вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме и совершении оплаты продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

установленных законодательством;

предусмотренных сторонами по договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В ОАО "РЖД" в безакцептном порядке перечисляются остатки денежных средств с подсобных счетов на основные расчетные счета, оплачиваются счета за электроэнергию, воду и тепло. Кроме того, банком могут быть списаны денежные средства по требованию налоговых органов в уплату недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Срок для акцепта платежного требования определяется сторонами по договору и должен быть не менее 5 рабочих дней.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта предъявленных ему требований на полную или частичную сумму. Полностью отказаться от акцепта он имеет право в случаях, если:

ü  продукция, выполненные работы или оказанные услуги не были заказаны (не предусмотрены договором);

ü  имеет место досрочное исполнение предъявленных обязательств без его согласия;

ü  документально установлена недоброкачественность или некомплектность товарно-материальных ценностей;

ü  не согласована с покупателем цена товарно-материальных ценностей и т. п.

Частичный отказ от оплаты разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товарно-материальных ценностей; отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете; поставки частично недоброкачественных товарно-материальных ценностей; наличия арифметических ошибок в платежных документах; недостачи товарно-материальных ценностей.

В любом случае покупатель обязан принять товарно-материальные ценности на ответственное хранение и, по мере поступления распоряжения поставщика, отгружать их по указанному адресу.

Без согласия плательщика (безакцептные платежи) оплачиваются платежные требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую плату за телефон.

В бухгалтерском учете необходимо различать учет операций у поставщика, который предъявил требования к оплате, и у плательщика, получившего, например, оказанные услуги и обязанного оплатить их.

Расчетные взаимоотношения с покупателями поставщик при этой форме учитывает на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором формируется дебиторская задолженность за покупателями.

Предприятия железнодорожного транспорта на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражают расчеты за:

отпущенную абонентам электроэнергию, пар, воду и т. п.;

выполненные для заказчиков работы и оказанные услуги;

отгруженный заводам-потребителям металлолом;

транспортные расходы и стоимость тары по отпущенным материальным ценностям, подлежащим возмещению покупателями.

На основании сданных в банк платежных требований счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». На сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, счет 62 кредитуется, и дебетуются счета учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому расчетному документу, предъявленному в банк и предприятиям плательщикам.

Покупатели расчеты с поставщиками учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Сальдо по дебету характеризует сумму авансов и предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо по кредиту – сумму задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. По кредиту счета записывают суммы по принятым к оплате акцептованным платежным документам за отчетный месяц, а по дебету – суммы оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открываются субсчета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам», «Расчеты по неотфактурованным поставкам», «Расчеты по векселям выданным» и др.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками у покупателей и заказчиков возникает после акцепта счетов по поставленным в их адрес товарно-материальным ценностям (работам, услугам). При этом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется, и дебетуются счета учета этих ценностей или счета учета соответствующих затрат (10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов»).

При отказе покупателя от акцепта платежных требований поставщик сторнирует составленные ранее записи по реализации и одновременно отражает переход товарно-материальных ценностей в состояние запаса на ответственном хранении у покупателей.

Схема документооборота при расчетах платежными требованиями представлена на рис. 2.2. Схема учета операций при отказе от акцепта платежных требований на балансе поставщика приведена на рис. 2.3.

Расчеты по аккредитивам. Аккредитив – это поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженные товарно-материальные ценности или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Эта форма расчетов менее предпочтительна для покупателя, так как он лишается суммы денежных средств еще до отгрузки товарно-материальных ценностей поставщиком. В то же время для поставщика она служит гарантом своевременного платежа.

Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком и предусматривает совершение платежа по месту нахождения поставщика.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре, который заключается между поставщиком и покупателем. В договоре указывается: наименование банка-эмитента (банк, в котором должен быть открыт аккредитив), наименование банка, обслуживающего получателя средств, наименование получателя средств, сумму аккредитива, вид аккредитива и способ его исполнения, сроки действия и условия оплаты аккредитива.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет собственных средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение банка поставщика на отдельный счет на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет банку поставщика право списывать сумму аккредитива с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определятся по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без согласования с поставщиком. Причиной отзыва аккредитива может быть невыполнение своих обязательств поставщиком в согласованные сроки или не в полном объеме.

Безотзывным является аккредитив, который может быть отменен только с согласия поставщика.

Учет аккредитивов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы».

Если аккредитив открыт за счет собственных средств плательщика, то счет 55 субсчет «Аккредитивы» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». При открытии аккредитива за счет кредита банка счет 55 субсчет «Аккредитивы» дебетуется и кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Списание средств с аккредитива банк поставщика производит на основании представленных поставщиком отгрузочных документов.