Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 34 )

Для проведения инвентаризации приказом руководителя филиала, структурного подразделения назначается комиссия, и устанавливаются сроки начала и окончания инвентаризации. В состав комиссии в обязательном порядке входит работник бух­галтерии.

Комиссия в процессе инвентаризации нематериальных активов проверяет наличие и правильность заполнения карточек учёта нематериальных активов, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.), правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерской финансовой отчетности.

Результаты проверки комиссия отражает в инвентаризационной описи, сведения которой сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Выявленные отклонения комиссия отражает в протоколе с указанием характера и причины отклонений, а также рекомендации по их устранению. Протокол передается руководителю подразделения для рассмотрения и утверждения. На основании этого результаты инвентаризации отражают в бухгалтерском учёте. Посредством составления записей на счетах данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическим наличием нематериальных активов.

Неучтенные ранее объекты нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, их стоимость относится на увеличение прочих доходов:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - å.

Стоимость недостающих нематериальных активов возмещается виновными лицами. При этом на сумму накопленной амортизации по недостающим объектам в бухгалтерском учете составляется запись по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость недостающего объекта списывают на расчеты с персоналом по прочим операциям (счет 73) с целью возмещения материального ущерба. При отсутствии виновников – потери списывают на прочие расходы организации.

ГЛАВА 7. Учёт финансовых вложений

7.1. Цели и классификация финансовых вложений

Финансовыми вложениями (инвестициями)являются затраты организации на приобретение паёв и акций других предприятий, государственных и муниципальных ценных бумаг, вложения в уставный капитал других организаций, а также предоставленные другим лицам займы, средства и имущество, переданное по договорам простого товарищества, депозитные вклады в кредитных организациях и др.

Для принятия к бухгалтерскому учёту активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение ряда условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права организации на финансовые вложения; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника и др.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости финансовых вложений (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организаций) и т. п.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информацией об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть, например по ценным бумагам – серия и т. п., однородная совокупность вложений.

Организация ведет аналитический учёт финансовых вложений по их видам и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг; организациям-заёмщикам; другим организациям, участником которого является данная организация и т. п.). Построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях.

К долгосрочным финансовым вложениям относят ценные бумаги и предоставленные другим предприятиям займы, срок погашения которых превышает один год, а также вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен (например, акции), но которые осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

Под краткосрочными финансовыми инвестициями понимаются вложения в ценные бумаги (государственные и муниципальные облигации, частные займы и др.), депозиты, займы, обеспеченные векселями, срок погашения (выкупа) которых не превышает одного года. При отсутствии срока погашения ценных бумаг, когда вложения в ценные бумаги осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года, эти вложения также относятся к краткосрочным финансовым вложениям.

По принятым к бухгалтерскому учёту государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учёте необходимо отражать наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи, место хранения.

Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, включающая: суммы, уплачиваемые продавцу, организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены активы и т. п.

Для учёта финансовых вложений предназначен одноименный бухгалтерский счёт 58, к которому открываются субсчета (в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности : «Паи», «Акции», «Облигации», «Векселя», «Предоставленные займы», «Вклады по договору простого товарищества» и др.)

7.2 Учет инвестиций в акции

Организации могут инвестировать в акции акционерных обществ и других негосударственных организаций финансовые средства, имущество и другие ценности.

Акция – ценная бумага, удостоверяющая право её владельца на получение дохода (дивиденда) от деятельности акционерного общества. Она не гарантирует возврата денежных средств.

Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными и привилегированными. Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени её приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу имущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в её использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учёт наличия и движения акций осуществляют на счете 58 субсчет «Акции» в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Приобретение акций отражают по дебету счета 58, а продажу или иное выбытие – по кредиту указанного счёта.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций – оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Сумма денежных средств, передаваемая в оплату акций акционерного общества, относится в дебет счета 58 субсчет «Акции» в корреспонденции с кредит счетов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», а переданное имущество организации по балансовой стоимости списывается со счетов основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др., при этом разница между оценкой вклада, отраженной на счете 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту (прочие доходы) или дебету (как прочие расходы) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Денежные средства, имущество, вложенные в уставный капитал акционерного общества, могут быть возвращены, если общество ликвидируется или организация-вкладчик выходит из состава её участников (учредителей). В этом случае дебетуют счета 01, 04, 10, 51, 52 и др., кредитуют счет 58 субсчет «Акции».

При приобретении акций на вторичном рынке ценных бумаг формирование стоимости акций других организаций отражается по дебету счета 58 и кредиту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Безвозмездное поступившие ценные бумаги принимаются к учёту либо по текущей рыночной стоимости, рассчитанная на рынке ценных бумаг, или по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи акций, в случаях, когда по ценным бумагам рыночная цена не определяется. В бухгалтерском учёте это поступление отражается записью по дебету счета 58 субсчет «Акции» и кредиту счета 98 субсчет «Безвозмездные поступления», а признание дохода – по дебету счёта 98 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что не всегда организация получает ценные бумаги абсолютно безвозмездно от других организаций. Так, например, дополнительный объем акций, выпущенных акционерным обществом при переоценке основных средств распределенный между акционерами, не является для этих акционеров безвозмездным поступлением. В связи с этим, при получении дополнительных акций, эмитированных при переоценке основных средств, на долю акционера приходится большее количество акций, чем было получено при учреждении общества, но этот новый объем акций удостоверяет тот же объем прав, что был и раньше.