Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 11 )

Покупатель на основании выписки банка об оплате с аккредитива товарно-материальных ценностей дебетует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитует счет 55 субсчет «Аккредитивы».

Аккредитив закрывается при наличии одного из следующих условий:

ü  по истечении срока действия аккредитива;

ü  досрочно по заявлению поставщика об отказе от использования аккредитива, если это оговорено в договоре между ним и плательщиком;

ü  по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива.

Неиспользованные суммы аккредитива зачисляют на счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») или направляют на погашение кредита банка.

Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву в отдельности.

Схема документооборота при покрытом аккредитиве представлена на рис. 2.4.

Расчеты чеками. Расчетный чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, а плательщик - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Расчеты чеками могут производиться за товарно-материальные ценности и услуги, а так же при расчетах с транспортными организациями и за пересылку почтовых переводов.

Для получения чековой книжки предприятие подает в банк заявление установленной формы, подписанное лицами, имеющими право подписи денежных и расчетных документов. Вместе с заявлением о выдаче чековой книжки в банк предоставляется платежное поручение для депонирования денежных средств на специальном банковском счете.

Чек должен содержать следующие обязательные реквизиты: наименование «чек»; поручение банку выплатить определенную денежную сумму; наименование плательщика и номер счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа и даты составления чека; подпись чекодателя.

Выписанный чек действителен в течение 10 дней, не считая дня выписки.

Синтетический учет чековых книжек ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки».

Депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 субсчет «Чековые книжки» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если чековая книжка приобретена за счет кредита банка).

По мере оплаты выданных плательщиком чеков на основании выписки банка дебетуются счета учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредитуется счет 55 субсчет «Чековые книжки».

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55 субсчет «Чековые книжки».

Поставщики и транспортные организации полученные в оплату материальных ценностей или услуг чеки сдают в обслуживающий банк, который суммы, указанные в чеках, зачисляет на открытые им счета денежных средств. На основании выписки банка на суммы, зачисленные по чекам, дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуются счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока действия чековой книжки или прекращения расчетов чеками владелец книжки возвращает ее в банк вместе с платежным поручением, для зачисления неиспользованного остатка на счета учета денежных средств и других счетов.

При этом составляют запись по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 55 субсчет «Чековые книжки».

Аналитический учет чековых книжек ведется по каждой книжке в отдельности.

Расчеты с использованием векселей. Одной из форм безналичных расчетов является вексельная форма.

По своей сути вексель представляет собой письменное обязательство (долговую расписку) установленной формы, дающую право ее владельцу получать с должника определенную сумму, включая и сумму начисленных процентов.

Вексель является формой договора займа и одновременно ценной бумагой, относящейся к имуществу организации, которым она может распоряжаться по своему усмотрению, т. е. продавать, передавать и т. д.

В зависимости от количества участников сделки различают простой и переводной товарные векселя.

Простой вексель предполагает наличие двух участников сделки: покупателя (векселедатель), который сам обязуется уплатить по выданному им векселю, и продавца (векселедержатель), которому принадлежит право на получение платежа по векселю.

Простой вексель содержит следующие реквизиты: наименование «Вексель»; срок платежа; место, в котором должен быть совершен платеж; дату и место составления векселя; подпись векселедателя и его печать.

Простые векселя выданные отражаются векселедателем корреспонденцией между субсчетами счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в обеспечение уже существующей кредиторской задолженности за приобретенные материальные ценности. При этом счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» дебетуется и кредитуется счет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным». Одновременно составляется запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Номинальная стоимость выданного векселя, как правило, больше стоимости оприходованных товаров (работ, услуг). Сумма превышения является платой за отсрочку платежа. Эта разница включается в фактическую стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) бухгалтерской записью по дебету счетов 08,10,15,20,41 и др. и кредиту счета 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным».

При оплате выданного векселя счет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Пример. выдало поставщику простой вексель номинальной стоимостью 300 тыс. руб. за полученные материалы. Стоимость материалов 236 тыс. руб., в т. ч. НДС – 36 тыс. руб. Срок оплаты по векселю наступает через 2 месяца после поставки материалов. В установленный срок предъявило вексель к оплате. погасило задолженность по векселю.

В бухгалтерском учете составлены следующие записи, показанные на рис. 2.5.

Аналитический учет по счету 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» должен обеспечить получение данных о суммах выданных векселей и отдельно процентов по ним.

Переводной вексель (тратта) содержит письменное распоряжение векселедателя (трассанта), адресованное плательщику (трассату), об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу – держателю векселя (ремитенту).

В отличие от простого векселя участниками расчетов при переводном векселе являются три лица: векселедатель (трассант), выдающий вексель; векселедержатель (ремитент), получающий вместе с векселем право требовать платеж по нему; плательщик (трассат), которому векселедержатель предлагает произвести платеж.

Переводной вексель выдается кредитору в обеспечение существующей кредиторской задолженности. Но плательщиком по векселю указывается третье лицо. Следовательно, при выдаче переводного векселя у векселедержателя должна существовать дебиторская задолженность третьего лица.

В переводном векселе содержатся следующие данные: наименование документа «Вексель»; предложение оплатить определенную сумму; наименование трассата (плательщика); указание срока и места платежа; наименование ремитента (получателя); дата и место составления векселя; подпись и печать трассанта (выдавшего вексель).

Переводной вексель должен быть акцептован трассатом, о чем делается запись на его лицевой стороне: «обязуюсь оплатить», «вексель акцептован», - а также указывается дата акцепта, подпись трассата и печать. Только после акцепта плательщиком (трассатом) переводной вексель приобретает юридическую силу всех обязательств, вытекающих из векселя по заключенной сделке.

Векселя, полученные поставщиком за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, учитываются на счете 62 субсчет «Векселя полученные» в сумме, указанной в векселе. На этом субсчете учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная получением векселя.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, является процентом по векселю, который уплачивает покупатель за отсрочку платежа (дисконт) трассату. В бухгалтерском учете дисконт отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Полученный вексель за отгруженные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1.  На сумму выручки от продажи продукции, работ, услуг дебетуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуется счет 90 «Продажи»;

2.  На сумму НДС дебетуется счет 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

3.  Полученный товарный вексель в обеспечение отгруженной продукции отражается по дебету счета 62 субсчет «Векселя полученные» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

4.  На сумму разницы между номиналом векселя и суммой задолженности, в счет оплаты которой получен вексель, дебетуется счет 62 субсчет «Векселя полученные» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если вексель оплачен в срок, то на основании выписки банка счет 62 субсчет «Векселя полученные» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Вексель, неоплаченный в срок, подлежит протесту. Для совершения протеста векселедержатель предъявляет неоплаченный вексель в нотариальную контору по месту нахождения плательщика на следующий день после истечения даты платежа по векселю, но не позже 12 часов следующего после этого срока дня.

Нотариус составляет акт о протесте и делает соответствующую отметку на самом векселе. При этом задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 субсчет «Векселя полученные», списывается с кредита этого счета в дебет счета 76 субсчет «Претензии по векселям». Расходы по протесту, судебные издержки и другие расходы учитываются по дебету счета 76 субсчет «Претензии по векселям» и кредиту счетов учета денежных средств.