Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 22 )

Общая схема учета капитальных вложений в Дирекции по строи­тельству показана на рис. 4.1

Учет затрат на производство строительно-монтаж­ных работ подрядным способом. Строительные филиалы (строительно-монтажные тресты), выпол­няющие работы для структурных подразделений, филиалов и сто­ронних заказчиков по договорам (контрактам), за­траты на произ­водство строительно-монтажных работ учитывают на счете 20 «Основное производство» на отдельно открываемом суб­счете «Производство строительно-монтажных работ подряд­ным способом». Эти работы, выполняемые для заказчиков, у тре­стов и их структурных подразделений являются обычными ви­дами дея­тельности. Продажа строительно-монтажных работ за­казчикам осуществляется по договорной стоимости, т. е. по цене, оговоренной с заказчиками . Таким образом, тресты от реализации строительной продукции получают соответствую­щий финансо­вый результат.

Внешние подрядные строительные организации, не входящие в сис­тему железнодорожного транспорта, затраты основного строи­тельного производства также учитывают на одноименном счете 20, к которому открываются субсчета «Строительно-монтажные ра­боты, выполняемые собственными силами» и «Строительно-монтажные работы, выполняемые субподрядными организация­ми».

Затраты на указанных субсчетах учитывают по установлен­ным видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт, прочие работы), объектам строительства и статьям расходов (материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы). Учет затрат по экономическим элементам ведут в целом по строительной организации за месяц и всего с начала года.

Прямые затраты в виде израсходованных материалов, начисленной заработной платы рабочим, начислений ЕСН и др. отражают непосредственно на дебете счета 20 «Основное производство».

Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы предварительно учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», суммы которых затем списывают отдельно на себестоимость строительных и монтажных работ.

Потери от брака строительные организации учитывают отдельно на счете 28 «Брак в производстве». В затратах на исправление брака, допущенно­го при выполнении строительно-монтажных работ, отражают стоимость дополнительно израсходованных материалов, заработ­ную плату, начисленную рабочим, устранявшим дефекты, расхо­ды по эксплуатации машин и механизмов, использованных при исправлении брака, часть накладных расходов и др. На себе­стоимость работ потери от брака относят по прямому признаку по соответствующим статьям и элементам затрат.

Принятые от субподрядчика комплексы специальных строи­тельно-монтажных работ генеральный подрядчик по договорной стоимости учитывает до предъявления счетов заказчику на суб­счете 20 «Строительно-монтажные работы, выполненные суб­подрядными организациями».

В учетном регистре (машинограмме, журнале-ордере и др.) приводят затраты на строительное производство за месяц по фактической себестоимости и сметной стоимости. В фактических затратах отражают компенсации и льготы, возмещаемые за­казчиком.

При ведении учета затрат с помощью компьютерной техники предварительно составляют машинограммы распределения рас­ходов по материалам, заработной плате, эксплуатации строитель­ных машин и механизмов, накладных расходов и т. п. между объ­ектами строительства.

На основании вспомогательных машинограмм составляется машинограмма свода затрат по каждой статье расходов, виду ра­бот, объекту и строительно-монтажной организации в целом.

Дополнительные затраты подрядчика в виде компенсаций и льгот, учитываются отдельной позицией на счетах 62 и 90, т. к. эти расходы возмещаются заказчиком сверх сметной стоимости и в последнюю они не включаются.

Учет расчетов за выполненные строительно-монтажные ра­боты обуславливается договором подряда на капитальное строи­тельство. Стоимость полностью законченных строительством объектов или комплексов монтажных работ заказчик оплачивает на основании счета подрядчика и оформленного акта приемки выполненных работ по законченному строительством объекту формы КС-2 и справки о стоимости выполненных работ формы КС-3.

Фактическую себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами и сданных внешним заказчикам, порядная организация списывает с кредита счета 20 «Основное производство», дебет счета 90 «Продажи». Строительно-монтажные работы считаются проданными с момента предъявле­ния счета заказчику по договорной их стоимости. В учете эту операцию отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90.

Строительно-монтажные тресты, выручку и себестоимость от продажи работ заказчикам, передают в порядке внутренних расчетов , который ведет учет финансовых результатов в целом по ОАО.

Учет строительно-монтажных работ в тресте показан на рис. 4.2.

4.4 Учет приобретения оборудования для установки

В сметах на строительство новых объектов, ре­конструкцию действующих основных средств предусматривают­ся затраты в виде долгосрочных инвестиций на приобретение оборудования требующего монтажа.

К оборудованию, требующему установки, относятся предметы, которые могут быть введены в действие только после их сборки и прикрепления к фундаменту или опорам, к прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также производственное, электрическое, энергетическое, подъемно-транспортное и другое оборудование, контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Службы капитального строительства железной дороги и другие подразделения, осуществляющие капитальные вложения, могут приобретать оборудование для установки либо за счет средств, выделенного им бюджета инвестиций, либо получать от филиала «Росжелдорснаб» . В первом случае расчеты по приобретению оборудования ведутся с поставщиками, а во втором - в порядке внутрихозяйственных расчетов.

Строительно-монтажные тресты – филиалы , выполняющие подрядные работы для филиалов , могут приобретать оборудование, требующее установки, самостоятельно у поставщиков, либо осуществлять монтаж оборудования, предоставленное заказчиками.

Для учета наличия и движения оборудования, требующего монтажа, застройщики используют бухгалтерский счет 07 «Оборудование к установке». Следует отметить, что на этом счете не учитывается оборудование не требующее монтажа: транспортные средства, строительные механизмы, производственный инструмент, инвентарь и др., затраты на приобретение которых отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оборудование, требующее установки, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из его стоимости по ценам поставщиков, расходов по приобретению и доставке оборудования до приобъектного склада или непосредственно до места установки.

Расходы по приобретению и доставке оборудования до приобъектного склада учитывается предварительно на счете 07 в общей сумме отклонений фактической стоимо­сти приобретения оборудования от их стоимости по счетам по­ставщиков.

В состав затрат по строительству объекта эти расходы включаются пропор­ционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода.

Приобретение оборудования, требующего монтажа, за плату у поставщиков, других предприятий, отражается по дебету счета 07 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость оборудования, согласно счетов поставщиков, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» - на сумму расходов по доставке, 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - при поступлении оборудования от подразделений филиала «Росжелдорснаб».

Учет оборудования для установки застройщиком (службой капитального строительства железной дороги, другими подразделениями), ведется на одноименной карточке по форме № М-26, в которой на основании акта приемки оборудования на приобъектный склад показывается наименование машин, агрега­тов, приборов и т. п., их количество и стоимость.

Приобретение оборудование к установке может быть отра­жено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае учет данного оборудования ведется в порядке, аналогичном порядку уче­та соответствующих операций с материалами.

Оборудование, требующее монтажа, застройщиком включа­ется в объем выполненных капитальных вложений по фактиче­ским расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации. В учете это отражается по кредиту счета 07 «Оборудование к установке» и дебету счета 08.03 «Строитель­ство объектов основных средств» на основании акта передачи оборудования к установке по форме М-25. Одновременно списывается соответствующая часть расходов по приобретению и доставке.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого обору­дования. Подрядчик, завезенное застройщиком на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, принимает на учет по забалансовому счету 005 «Оборудование, принятое для мон­тажа». После сдачи этого оборудования в монтаж стоимость его подрядчик списывает со счета 005. Если монтаж и установка обо­рудования на постоянном месте эксплуатации подрядчиком фак­тически не начаты, то стоимость такого оборудования со счета 07 застройщиком не списывается.

Ввод в действие оборудования, списание его стоимости со счета 08.03 производится одновре­менно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по реконструкции, техническому перевооружению дейст­вующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.

4.5 Учет приобретения и создания нематериальных активов

Важным фактором хозяйственной деятельности юридического лица являются нематериальные (невещественные) активы, которые используются в течении длительного периода (более одного года) и приносят хозяйствующему субъекту экономическую выгоду.