Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 32 )

В настоящее время при отражении в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств, проведенной в текущем отчетном периоде, принимается к расчету результаты переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Если в текущем отчетном периоде получена сумма дооценки, равная, например, 30000 рублей, а в предыдущие отчетные периоды результатом переоценки была уценка в сумме, например, 16000 рублей, то результаты переоценки текущего отчетного периода в учете отражаются записью:

Дебет счета 01 «Основные средства» – 30000 рублей

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 14000 рублей

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» – 16000 рублей.

Таким образом, потери от переоценки, образовавшиеся в предыдущие отчетные периоды, покрываются дооценкой основных средств, проведенной в текущем отчетном периоде.

В случае, когда в текущем отчетном периоде результатом переоценки явилась уценка объекта основных средств в сумме, например, 20000 рублей, а в предыдущие отчетные периоды была произведена дооценка этого объекта на сумму, например, 15000 рублей, то в бухгалтерском учете результат переоценки, проведенной в текущем отчетном периоде, отражается записью:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» - 15000 рублей

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» - 5000 рублей

Кредит счета 01 «Основные средства – 20000 рублей.

Результаты переоценки объектов основных средств отражаются в инвентарных карточках. Поэтому при выбытии объектов, по которым в бухгалтерском учете значится сумма дооценки, списанию подлежит не только его стоимость и сумма накопленной амортизации, но и сумма дооценки (дебет счета 83, кредит счета 84).

ГЛАВА 6. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

6.1 Классификация и оценка нематериальных активов

К нематериальным активам относят объекты долгосрочного пользования (сроком свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не имеющие материально-вещественного содержания и приносящие доход, а также исключительные права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав ноу-хау (техническая, организационная и коммерческая информация, составляющая секреты производств) и др.

Права на промышленные образцы характеризуют исключительную привилегию на использование художественно-конструкторских решений, определяющих внешний вид продукции.

Товарный знак, есть обозначение, позволяющее отличать товары и услуги одних юридических лиц от однородных товаров и услуг других юридических лиц. Товарный знак применяется его владельцем на товарах, для обозначения которых он зарегистрирован.

Авторское право на произведения науки рассматривается как результат интеллектуальной собственности. Однако официальные документы органов управления государством, отраслью, компанией и т. п. объектом авторского права не являются.

В состав нематериальных активов включаются также организационные расходы, которые связаны с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами как вклады участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал; права на пользование обособленными природными объектами; деловая репутация организации и прочие нематериальные активы.

При классификации нематериальных активов можно выделить следующие группы: объекты интеллектуальной собственности; отложенные затраты (организационные расходы) и деловая репутация.

Не подлежат учёту в составе нематериальных активов лицензии на осуществление отдельных видов деятельности. Все расходы по приобретению таких лицензий должны учитываться в составе расходов будущих периодов с их последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение срока действия этих лицензий. Кроме того, не являются нематериальными активами не давшие положительного результата, а также не законченные и неоформленные в установленном порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора на уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, либо использование для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Эта стоимость определяется для объектов:

-  внесенных в счет вкладов в уставный капитал – по договорённости сторон (согласованной стоимости);

-  приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

-  полученных безвозмездно у других организаций и лиц по рыночной стоимости на дату оприходования;

-  полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организаций. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установления такой цены, величина стоимости нематериальных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Состав затрат по приобретению нематериальных активов и порядок формирования их первоначальной стоимости подробно рассмотрен в п. 4.5.

Деловая репутация (от англ. «good will» или «цена фирмы») представляет собой разницу между покупной ценой организации в целом как приобретенного имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств.

Деловая репутация зависит от нескольких факторов, среди которых местоположение организации, уровень квалификации администрации и персонала, эффективность производства, качество продукции, услуг, престиж на рынке сбыта и т. п.

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительная деловая репутация есть превышение покупной стоимости над текущей стоимостью активов организации. Это превышение рассматривают как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и отражают в бухгалтерском учёте как нематериальный актив.

Отрицательная деловая репутация отражается, когда покупная цена организации ниже совокупной рыночной стоимости её активов. Иначе, это скидка с цены, предоставляемой покупателю в связи с наличием неблагоприятных факторов: отсутствие деловых связей, стабильного рынка сбыта, низкий уровень управления. Такую скидку рассматривают в качестве доходов будущих периодов и равномерно относят на финансовые результаты как операционный доход.

6.2 Учёт поступления нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступать в организацию в результате приобретения их за плату, создания актива самой организацией, безвозмездного получения от других юридических и физических лиц и т. п.

Приобретение или создание нематериальных активов осуществляется в порядке долгосрочных инвестиций с определением их первоначальной стоимости на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт «Приобретение нематериальных активов». Поэтому, фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов отражаются по дебету счёта 08 в корреспонденции с кредитом счетов учёта материалов, оплаты труда, расчетов и др. При поступлении нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации ведутся расчёты с учредителями (счет 75), а при безвозмездном поступлении – на рыночную стоимость актива кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Поступление нематериальных активов в порядке обмена первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Переданное в порядке обмена имущество списывается с кредита соответствующих счетов (01,10,41,43 и др.) в дебет счетов продажи (90,91), а выручку за переданные активы показывают по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Погашение задолженности поставщику по обменной операции оформляется записью: дебет счета 60, кредит счета 62.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, сформированная на счете 08, на основании акта приемки-передачи списывается на счет 04 «Нематериальные активы». В развитие этого счёта организуют аналитический учёт нематериальных активов по их объектам и видам.

Приобретенная положительная деловая репутация в бухгалтерском учете организации отражается непосредственно по дебету счета 04 и кредиту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Отрицательная деловая репутация принимается к учёту по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Формирование ежемесячного прочего дохода отражается записью: дебет счета 98, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

6.3. Методы начисления амортизации нематериальных активов

Поскольку затраты в нематериальные активы носят долгосрочный характер, то погашение их осуществляется через амортизацию, которая по группе однородных нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования может начисляться линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизации производится ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. В свою очередь годовая сумма амортизации нематериальных активов определяется по нормам, одним из обязательных расчётных элементов которых является срок полезного использования, устанавливаемый организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По некоторым объектам нематериальных активов срок полезного использования предусмотрен нормативными документами. Так, патент на изобретение действует в течение 20 лет, патенты на промышленный образец, полезную модель – в течение 10 лет (они могут быть продлены на срок 5 лет и 3 года соответственно). В течение 20 лет амортизируется деловая репутация, и погашаются организационные расходы.