Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 9 )

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

За каждый день, в котором осуществлялись операции по расчетному счету, банк выдает владельцу счета выписку, содержащую перечень совершенных за день операций.

К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основе которых зачислены или списаны денежные средства, а также документы, выписанные самим предприятием. В выписке указывают номер расчетного счета предприятия, остаток денежных средств на конец предыдущего операционного дня, обороты по дебету и кредиту счета, исходящий остаток на конец отчетного операционного дня, номера документов и код совершаемых операций.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником перед предприятием (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступлений он записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списание, выдача наличными) – по дебету.

В связи с этим записи по расчетному счету для предприятия будут противоположными записям в выписке банка (пример выписки представлен в табл. 2.2).

Таблица 2.2

Выписка из расчетного

за период с 03.08.2006 по 05.08.2006 года.

Входящий остаток на 01.08.06 1093184,56

Дата проводки	Номер документа	Корр. счет	Счет плательщика	Счет получателя	Дебет	Кредит
03.08.05	23				148,00
03.08.05	22				210,00
03.08.05	21				10150,00
03.08.05	20				9490,00
03.08.05	6116				757,45
03.08.05	41				108000,00
04.08.05	109					3000,00
Итого обороты	128755,45	3000,00
Исходящий остаток		967429,11

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета записывают остаток денежных средств на начало месяца и поступления на расчетный счет. По кредиту счета отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, а также суммы, выданные наличными в кассу предприятия.

Поступившая на расчетный счет выручка за реализованную продукцию, работы, услуги, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Суммы зачисленных кредитов и займов отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 51 «Расчетные счета» кредитуется в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения платежа (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.).

Оплата банковских услуг отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Многие банки за использование денежных средств, остающихся на расчетных счетах, выплачивают своим клиентам вознаграждения. Полученное вознаграждение предприятие отражает в составе прочих доходов записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Суммы, ошибочно записанные в дебет или кредит расчетного счета и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Суммы, ошибочно списанные банком с расчетного счета организации, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Возврат банком ошибочно списанных сумм оформляется обратной бухгалтерской записью.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

2.4. Формы и учет внешних расчетов

Расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке путем перечисления денежных средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя. Посредником при расчетах выступают соответствующие учреждения банков.

Безналичные расчеты делятся на иногородние и одногородние, внешние и внутренние.

Иногородними называются расчеты между организациями, которых обслуживают банки, находящиеся в разных населенных пунктах. Если участников расчетов обслуживает один или два банка, находящиеся в одном населенном пункте, то такие расчеты называются одногородними.

Внешними являются расчеты, остающиеся в сводном балансе организации. Под внутренними понимаются расчеты, равновеликие суммы которых при составлении бухгалтерского баланса исключаются.

В настоящее время предприятия могут использовать следующие формы расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, посредством аккредитивов, чеками из чековых книжек и др. Кроме того, предприятия часто используют неденежные формы расчетов: векселями, меной и др.

Формы безналичных расчетов избираются предприятиями самостоятельно и предусматриваются в договорах с контрагентами.

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков материальных ценностей в пути.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой безналичных расчетов и применяются как при одногородних, так и при иногородних расчетах.

Платежные поручения представляют собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут производиться:

перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

перечисления денежных средств в погашение задолженности по кредитам (займам) и для уплаты процентов по ним;

перечисления денежных средств в бюджет и во внебюджетные фонды;

перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством и договором.

Выписывают платежные поручения в установленном количестве экземпляров и заполняют все предусмотренные реквизиты, включая назначение платежа, ИНН, БИК, номер корреспондентского счета и т. д.

Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий банк. Последний экземпляр банк возвращает клиенту с отметкой о принятии его к исполнению.

Схема документооборота при расчетах платежными поручениями приведена на рисунке 2.1.

Платежные поручения при одногородних и иногородних расчетах принимаются банком на любую сумму независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на расчетном счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в соответствии с очередностью, установленной законодательством.

Плательщик на суммы, перечисленные по платежным поручениям, кредитует счета учета денежных средств и дебетует счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Получатель на зачисленные на его счет суммы дебетует счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Платежными поручениями осуществляются также расчеты с предприятиями Министерства связи за переводы, совершаемые по почте, за пересылку посылок, при разовых расчетах с транспортными организациями.

На переводы для перечисления заработной платы, алиментов на конкретных лиц, составляется список с указанием получателя, сумм и назначения перевода. На общую сумму включенных в список переводов выписывается платежное поручение, которое вместе со списком передается в банк, где его акцептуют. Акцептованное банком платежное поручение со списком передают почтовому отделению для оформления переводов.

Плательщик на сумму перевода кредитует счета учета денежных средств и дебетует счета, на которых учитываются соответствующие расчеты (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)

Сумму поступившего перевода получатель отражает по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов платежными требованиями. Платежное требование является расчетным документом и применяется при расчетах за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также в других случаях, предусмотренных договором, и содержит требование получателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы через банк.