Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 42 )

Когда при приемке обнаружено расхождение с сопроводительным документом поставщика по количеству или качеству материалов, то создается комиссия, которая осуществляет приемку и по результатам составляет акт о приемке материалов. В нем указывают недостачу, излишки, брак и другое несоответствие фактического состояния материалов сопроводительным документам. Один экземпляр акта служит основанием для предъявления претензий к поставщику или транспортной организации и прилагается к претензионному письму, а другой используют для оприходования материалов. Акт о приемке материалов составляют также, если материалы поступают на склад до получения извещения (авизо) Росжелдорснаба. Тогда один экземпляр акта, оформленного комиссией, отправляют в Росжелдорснаб как подтверждение поступления материалов от поставщика, который не представил отгрузочных и расчетных документов на эти материалы. В соответствии с актом и извещением получателя материалов Росжелдорснаб отражает в учете образование неотфактурованной поставки.

Материальные склады отделений дороги значительную часть материалов получают с главного склада железной дороги, который отправляет материалы в соответствии с планом снабжения на основании наряда-накладной. Последний выписывает коммерческий отдел главного склада дороги, и используют в качестве оперативного документа, подтверждающего отпуск материалов, и как извещение отделенческого склада о предстоящем поступлении материалов.

Наряд-накладная – это ведомственный документ, с точки зрения назначения комбинированный: наряд – это приказ отпустить указанные материалы в определенном количестве, а накладная – исполнение приказа с указанием какие и в каком количестве материалы отпущены. Наряду с оперативными целями наряд-накладная используется и как бухгалтерский документ, на основании которого списывают материалы на главном складе и оприходуют на складе отделения железной дороги. Для этого главный склад направляет в отделение дороги два экземпляра наряда-накладной: один вместе с извещением о внутреннем перемещении материалов, другой – вместе с материалами.

Снабжение линейных структурных единиц материалами общего назначения осуществляется через главный и отделенческие склады в порядке внутреннего перемещения. Поступившие материалы они оприходуют на основании требований-накладных, приходных ордеров или актов приемки.

На склады линейных структурных единиц поступают также материалы и запасные части собственного изготовления. Их оприходуют по накладным, которые выписывает сдающий цех в двух экземплярах: один остается в цехе, второй у кладовщика с последующей передачей его в бухгалтерию.

Некоторые материалы в ограниченном количестве линейные структурные единицы приобретают через подотчетных лиц, выдавая им наличные деньги. Передавая кладовщику материалы, подотчетное лицо одновременно предъявляет счет, на основании которого кладовщик выписывает приходный ордер в одном экземпляре. Номер его указывается на счете, на котором кладовщик расписывается в получении материалов. Этот счет подотчетное лицо предъявляет в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом.

Материалы верхнего строения пути от поставщиков поступают на базы дистанции пути и путевых машинных станций, где оприходуются в основном составлением актов о приемке материалов. Когда ассортимент, количество и качество поступивших материалов соответствует данным отгрузочных документов поставщика, оприходование может оформляться приходными ордерами.

Счета за материалы верхнего строения пути поставщики предъявляют Росжелдорснабу, поскольку в системе ОАО "РЖД" он осуществляет функции централизованного приобретения этих материалов.

Росжелдорснаб, получив от поставщиков счета-фактуры и расчетные документы с приложением квитанций о приеме груза к перевозке станцией железной дороги и спецификаций, образует задолженность по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом на сумму счетов поставщиков он дебетует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по кредиту которого фактическую себестоимость приобретенных материалов на основании извещения передает железной дороге.

Служба бухгалтерского и налогового учета дороги принятые от Росжелдорснаба суммы извещений относит на дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», поскольку на железной дороге образуются затраты, подлежащие включению в фактическую себестоимость отгруженных в ее адрес материалов. Это, в частности, расходы по переадресовке с входных пунктов до склада получателя (ПЧ, ПМС).

Принятые по количеству и качеству материалы верхнего строения пути получатель на основании приходных документов отражает учетной записью по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Материалы верхнего строения пути» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (со службой бухгалтерского и налогового учета). Кроме того, на эти материалы получатель выписывает авизо, которое с приложением экземпляра приходных документов передается в службу бухгалтерского и налогового учета, где на их основании производится запись по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если до конца месяца служба бухгалтерского и налогового учета не получает авизо и приходных документов, подтверждающих поступление материалов верхнего строения пути на базу ПЧ или ПМС, то указанные материалы рассматриваются как находящиеся в пути и за их поступлением в установленные сроки организуется контроль. Тогда служба бухгалтерского и налогового учета на всю сумму авизо, полученного от Росжелдорснаба, составляет сторнировочную запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с Росжелдорснабом). По этим же счетам, но с обратной их корреспонденцией, данную операцию отражает и Росжелдорснаб. В начале следующего месяца служба бухгалтерского и налогового учета и Росжелдорснаб восстанавливают ранее исключенные учетные записи.

В результате учет материалов в пути ведет структурное подразделение ОАО "РЖД", осуществляющее централизованное приобретение материальных ресурсов для путевого хозяйства. Такой порядок полностью соответствует юридическому статусу участников хозяйственного процесса. Из этого следует также, что Росжелдорснаб передачу фактической себестоимости отгруженных поставщиком материальных ресурсов должен производить только располагая информацией об оприходовании их получателем.

Для контроля за отгрузкой топлива в адрес железной дороги и его поступлением на базы локомотивных депо, отделений или на склады других структурных подразделений ОАО "РЖД" служба бухгалтерского и налогового учета применяет счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету его она отражает фактическую себестоимость топлива согласно авизо Росжелдорснаба, а по кредиту – учетную стоимость по данным приходных документов и авизо базы, на которую топливо поступило. Так же по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учитывают направление топлива другим, т. е. сторонним для ОАО "РЖД" организациям, включая дочерние общества.

В зависимости от условий договора на поставку топлива тариф до входных пунктов оплачивается из средств поставщика или железной дороги (точнее ОАО "РЖД"). Провозную плату от входных пунктов до станции назначения (базы топлива) оплачивает получатель топлива.

При поступлении топлива на базу отделения дороги или депо составляют приемный акт.

Периодически отделения дороги и депо высылают в службу бухгалтерского и налогового учета извещения о полученном топливе с приложенными к ним приемными актами и железнодорожными накладными. В извещениях стоимость топлива указывают по ценам поставщиков. По этим ценам отделения дороги и депо оприходуют топливо, составляя учетную запись по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Топливо» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (со службой бухгалтерского и налогового учета). Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в данном случае применяться не может, поскольку при централизованном приобретении топлива расчеты с поставщиками осуществляет Росжелдорснаб.

Служба бухгалтерского и налогового учета полученные от отделений дороги и депо извещения и приходные документы проверяет и учетную стоимость топлива отражает по кредиту счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с отделениями дороги и депо).

Таким образом, служба бухгалтерского и налогового учета располагает информацией о наличии или отсутствии поступления топлива на дорогу и структурных подразделениях, которые являются его получателями.

Структура счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» позволяет службе бухгалтерского и налогового учета ежемесячно по его данным определять сумму разницы между фактической себестоимостью и учетной стоимостью топлива. Эта разница, представляющая собой отклонения в стоимости топлива и учитываемая на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в конце месяца распределяется и передается получателям топлива.

Часть топлива по указаниям топливного отдела локомотивной службы с входных пунктов направляют непосредственно в адрес сторонних для ОАО "РЖД" потребителей. На стоимость этого топлива служба бухгалтерского и налогового учета выписывает счет-фактуру и вместе с платежным требованием предъявляет его покупателю для оплаты. Основанием для выписки счета служит диспетчерская книга, в которой регистрируют количество и наименование отправленного покупателям топлива. В счета, кроме стоимости топлива по ценам поставщика и транспортных расходов, включают также наценку, необходимую для покрытия расходов ОАО "РЖД" по организации снабжения.

Поскольку в данном случае топливо отпускают сторонним потребителям, служба бухгалтерского и налогового учета отражает этот процесс как реализацию, применяя счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму предъявленных счетов служба составляет запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Реализованное топливо службы списывает по фактической себестоимости приобретения с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».