Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 16 )

В соответствии с кредитным договором за пользование кредитом или займом начисляется процент. Проценты по заемным средствам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов до ввода их в эксплуатацию и принятия их к учету, относятся на увеличение первоначальной стоимости этих объектов, а по заемных средствам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, включается в фактическую себестоимость их приобретения. По мере начисления процентов дебетуются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и кредитуются счета 66 и 67. Проценты, начисленные после принятия оборотных активов к учету, включаются в состав прочих расходов бухгалтерской записью по дебету субсчета 91-02 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Проценты по кредитам и займам, используемым для нужд железных дорог, передаются железным дорогам бухгалтерской записью по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В аналитическом учете начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Займодавец учитывает проценты по предоставленным заемным средствам в составе прочих доходов, при этом, дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 91 субсчет «Прочие доходы».

На счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно учитываются займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций (ценных бумаг) по цене, превышающей их номинальную стоимость (т. е. с дисконтом), или по номинальной стоимости с указанием процента, выплачиваемого по ценным бумагам. В этом случае указанный дисконт или процент учитывается предварительно по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения ценных бумаг в кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Глава 3. Учет операций в иностранной валюте

3.1. Принципы осуществления операций в иностранной валюте

осуществляет перевозки грузов и пассажиров в международном сообщении и ведет расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. В связи с этим, по месту нахождения открываются валютные счета. При необходимости эти счета могут быть открыты обособленным подразделениям , на которые с валютных счетов перечисляются денежные средства в иностранной валюте для оплаты производственных расходов этих подразделений.

Управление валютными счетами осуществляет Департамент бухгалтерского учета.

Организация валютных операций рассматривается как составная часть валютного регулирования. В РФ эта функция возложена на Центральный банк России, который сам или через уполномоченные банки осуществляет контроль по валютным операциям.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и других доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

переводы неторгового характера в РФ и из нее, включая переводы заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капитала, включают в себя:

прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал предприятий;

портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.

Валютные операции могут совершать как резиденты, так и нерезиденты РФ.

Резиденты – это физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ. Они совершают валютные операции без ограничений.

Нерезиденты – это физические лица, имеющие постоянное место жительства за пределами России, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ.

Нерезиденты открывают в уполномоченных банках России рублевые счета для обслуживания их экспортно-импортных операций, для целей содержания и обслуживания в РФ их представительств, а также для инвестиционной деятельности.

3.2. Оценка валютных ценностей и операций в иностранной валюте и учет курсовых разниц

При осуществлении внешнеэкономической деятельности расчеты с иностранными партнерами ведутся в иностранной валюте. Вместе с тем, в соответствии с законодательством РФ, в бухгалтерском учете все суммы должны быть выражены в рублях. Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, при их отражении в текущем бухгалтерском учете и отчетности пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Осуществляя учет имущества и операций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», используются следующие основные понятия:

ü  деятельность за пределами РФ – деятельность, осуществляемая юридическим лицом по законодательству РФ за ее пределами через представительство или филиал;

ü  дата составления бухгалтерской отчетности – последний календарный день в отчетном периоде;

ü  дата совершения операций в иностранной валюте – день возникновения у предприятия права, в соответствии с законодательством РФ или договором, принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

ü  курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате, и рублевой оценкой этих активов или обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Другими словами, курсовые разницы образуются в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю.

Курсовые разницы бывают положительными и отрицательными.

Положительные разницы имеют место, когда происходит падение иностранной валюты к рублю по пассивным счетам, в том числе по кредиторской задолженности, а по активным счетам, включая дебиторскую задолженность, рост курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Положительные курсовые разницы включаются в состав прочих доходов организации записью по дебету счетов 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Если курс иностранной валюты к рублю по пассивным счетам растет, а по активным счетам снижается, то образуются отрицательные курсовые разницы, которые являются прочими расходами и в учете отражаются по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счетов 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

Пересчет остатков по валютным счетам, а также дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции, а также на последнее число каждого месяца.

В табл. 3.1 показан пример расчета курсовых разниц по счету 52 «Валютные счета».

Таблица 3.1

Расчет курсовой разницы

Дата	Содержание хозяйственной операции	Курс	Сумма	Корреспонденция
$ США	рубли	Д	К
	Сальдо на 01.07.04		300	9150
15.07.04	Зачислена выручка	30,32	500	15160	52	62
16.07.04	Уплачен сбор за таможенное оформление	30,32	10	303,20	76	52
	Сальдо на 30.07.04		790	24006,80

Курс доллара по отношению к рублю на 30.07.04 составил 30,31 руб. за 1 доллар США.

Таким образом, рублевый эквивалент сальдо на последнее число месяца составил 23944,90 руб. (790$ * 30,31).

Полученная разница 61,90 руб. = (23944,90-24006,80) – представляет собой отрицательную курсовую разницу.

В случае формирования уставного капитала в иностранной валюте на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал», возникают курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. Такие курсовые разницы относятся на добавочный капитал предприятия, при этом, дебетуется счет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» на сумму положительной курсовой разницы. Отрицательные курсовые разницы оформляются обратной записью.