Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 27 )

Парк грузовых вагонов акционерного общества учитывается централизованно Главным вычислительным центром. Грузовые вагоны относятся к группе транспортных средств, контейнеры к группе производственного инвентаря. Грузовые вагоны учитывают по их типам (полувагоны, крытые, платформы, цистерны и т. п.), контейнеры – по грузоподъемности и материалу изготовления.

Грузовые вагоны и контейнеры могут поступать в результате изготовления отечественными заводами, приобретения по импорту, покупки у предприятий-собственников, обнаружения незарегистрированных ранее вагонов, а также увеличения стоимости вагонов в связи с их модернизацией и переоценкой.

Изготовленные в соответствии с договором грузовые вагоны завод передает через станцию примыкания по ведомости ф. ВУ-13 «Ведомость на передачу заводом новых вагонов железнодорожной станции», на основании которой выписывается бухгалтерский документ, предъявляемый к оплате Департаменту бухгалтерского учета (отдел капитальных вложений). К счету прилагаются технические паспорта ф. ВУ-4М с указанием в них первоначальной стоимости вагона и даты регистрации его в ГВЦ в автоматизированном банке данных подвижного состава.

Отдел капитальных вложений проводит проверку бухгалтерских документов и приложенных к ним документов (ф. ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» и др.) в части правильности цен и соответствия договорам купли-продажи (поставки), отражает затраты по приобретению грузовых вагонов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и оприходует вагоны в состав основных средств записью: Дебет счета 01 «Основные средства», Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При передаче стоимости грузовых вагонов на балансы железных дорог вместо счета «Основные средства» дебетуется счет «Внутрихозяйственные расчеты».

Приобретение грузовых вагонов, бывших в эксплуатации проводится на основании договора купли-продажи, заключаемым между и продавцом.

Прием грузовых вагонов в инвентарный парк общества проводит комиссия в составе начальника вагонного депо, начальника станции представителя предприятия-продавца.

Документами, подтверждающими покупку грузовых вагонов, являются: акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1); счет-фактура, выписанный продавцом; акт передачи (приема) грузового вагона (ф. ВУ-70М); технический паспорт (ф. ВУ-4М), в котором указывается договорная цена покупки вагона. На основании вышеназванных документов грузовые вагоны принимаются к бухгалтерскому учету путем включения их первоначальной стоимости в состав основных средств на баланс Департамента бухгалтерского учета или железной дороги.

Модернизация грузовых вагонов производится в целях улучшения технических характеристик вагона за счет капитальных вложений . Работы по модернизации вагонов могут выполнить как подрядным, так и хозяйственным способами.

При хозяйственном способе исполнителями работ по модернизации грузовых вагонов выступает вагоноремонтные заводы – филиалы или структурные подразделения (вагонные депо). Фактические затраты по модернизации исполнитель работ отражает как капитальные вложения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для передачи затрат по выполненной модернизации на основании акта о приеме-сдачи выполненных работ исполнитель выписывает извещение Департаменту бухгалтерского учета и составляет запись по дебету счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения» и кредиту счета 08.

Департамент бухгалтерского учета принимает к учету капитальные затраты по модернизации грузовых вагонов и, в свою очередь, передает их железным дорогам в порядке внутренних расчетов, которые увеличивают первоначальную стоимость модернизированного вагона.

При выполнении работ по модернизации грузовых вагонов подрядным способом, формирование затрат по капитальным вложениям, осуществляется службой капитального строительства или службой бухгалтерского и налогового учета железной дороги, которая ведет расчеты со сторонними организациями за выполненные им работы по модернизации (см. гл. 4).

5.3. Методы начисления и учет амортизации основных средств.

Амортизация основных средств, с одной стороны,
представляет собой часть стоимости объектов, перенесенную ими
на продукт труда в процессе их эксплуатации, а с другой - это
способ определения доли отчетного периода в общей сумме
единовременно произведенных капитальных вложений на
приобретение основных средств. Являясь по-существу расходами
будущих периодов, эти вложения подлежат распределению между отчетными периодами в течение срока полезного использования объектов.

Амортизацию ежемесячно начисляют все обособленные подразделения железнодорожного транспорта (филиалы, отделения дорог, линейные структурные подразделения) в течение срока полезного использования объектов основных средств по нормам, установленным в процентах от их первоначальной стоимости.

Нормы амортизации определяются обособленными подразделениями самостоятельно при постановке объектов на учет исходя из их стоимости и нормативных сроков службы.

В целях начисления амортизации все основные средства по признаку сроков эксплуатации классифицируются в 10 амортизационных групп. Перечень объектов, включаемых в эти группы, определен постановлением правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Классификационные группы основных средств предусмотрено использовать как в бухгалтерском финансовом, так и налоговом учете.

Уровень нормы амортизации призван обеспечить простое воспроизводство основных средств. Амортизация является одним из источников образования собственных средств, за счет которого осуществляют строительство и приобретение новых объектов взамен физически или морально изношенных и выбывших из эксплуатации.

Амортизацию начисляют по основным средствам в эксплуатации и в запасе (например, со стоимости подвижного состава, находящегося в резерве ), а также по объектам недвижимости, фактически эксплуатируемым, по которым соответствующие документы переданы на государственную регистрацию, по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.

Не начисляют амортизацию со стоимости жилых зданий железных дорог, вагонов, используемых в подвижных формированиях под жилье, со стоимости основных средств, переведенных на консервацию по разрешению руководителя на срок более трех месяцев. Амортизацию не начисляют также со стоимости библиотечных фондов, земельных участков и объектов землепользования, продуктивного скота, буйволов, волов, оленей, а также стоимости основных средств, находящихся в стадии ремонта, реконструкции, модернизации более 12 месяцев. Нахождение объектов основных средств в простое не прекращает начисления амортизации. Неамортизируемыми основными средствами являются, кроме того, объекты стоимостью менее 20 тыс. руб., которые при передаче в эксплуатацию полностью списываются на издержки производства. Одновременно организуется оперативный учет для контроля за движением и сохранностью.

Амортизация начисляется по данным стоимости основных средств на первое число отчетного месяца. По объектам, поступившим в течение отчетного месяца, амортизацию начисляют с первого числа следующего месяца; по объектам, выбывшим из эксплуатации, начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или окончания нормативного срока службы. Следовательно, амортизацию за январь начисляют по наличию основных средств на 1 января, за февраль – по наличию их на 1 февраля и т. д.

В бухгалтерском финансовом учете для определения суммы амортизации основных средств могут быть использованы следующие способы: линейный, уменьшаемого остатка, суммы чисел лет срока полезного использования объектов и пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ предусматривает равномерное возмещение первоначальной стоимости объектов в течение срока полезного их использования. Если, например, срок полезного использования объекта – 5 лет, то ежегодно начисляемая сумма амортизации составит 20 % стоимости (1:5х 100).

Сущность способа уменьшаемого остатка состоит в том, что сумма амортизации рассчитывается не от первоначальной, а от остаточной стоимости объектов основных средств. Чтобы возместить первоначальную стоимость норма амортизации корректируется. При годовой норме амортизации равной 20 % и первоначальной стоимости объекта 20 000руб., сумма амортизации составит в первый год – 20 %, во второй – 40 %, в третий – 60 % и т. д. от остаточной стоимости.

Таким образом, в первый год эксплуатации объекта сумма амортизации составит 4000 руб. (20 000x20:100), а остаточная стоимость на начало второго года 16 000 руб. (20 000-4000). Во втором году сумма амортизации по расчету от остаточной стоимости будет равна 6400 руб. (16 000x40:100), а остаточная стоимость третьего года 9600 руб. (20 000-4000-6400), и т. д. К пятому году остаточная стоимость составит 768 руб., которая будет полностью амортизирована.

В основу способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования основных средств положен факт постепенного снижения производительности объектов по мере нарастания срока их службы, что ведет к постепенному уменьшению суммы начисляемой амортизации.

Сумма чисел лет срока полезного использования (S) объекта определяется по формуле:

ФОРМУЛА

о S = " в примере 5 = 5 — = 15лет V

Или иначе 1+2+3+4+5=15.

Норма амортизации в этом случае представляет собой дробь, в которой знаменатель – сумма чисел лет (15), а числитель – число лет, остающихся до конца срока службы объекта (5, 4, 3, 2, 1). Умножением этой нормы на первоначальную стоимость объекта определяется сумма амортизации. В примере в первый год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит: 20000х5:15=6667руб., во второй год 20000х4:15=5333руб. и т. д., а в последний год 20000x1:15=1333руб.

Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции или работ может применяться по тем объектам основных средств, по которым организован учет объема выполненной работы. В этом случае сумма амортизации исчисляется по норме, которая представляет собой отношение первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему работы объекта за полезный срок его службы. Если, например, первоначальная стоимость грузового автомобиля 800 000 руб. и за весь нормативный срок службы, равный 10 годам, он выполнит работу в объеме 200 тыс. т. км, то норма амортизации составит: