Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 4 )

При централизации учета обработка документов, ведение синтетического и аналитического учета, составление бухгалтерской отчетности выполняются непосредственно в централизованной бухгалтерии и вычислительном центре, который ее обслуживает (рис. 1.2).

При такой централизации учета необходимо, чтобы структурные единицы не были лишены возможности использовать весь объем учетной информации для обоснования принимаемых решений. В условиях формирования и становления рыночных отношений организация бухгалтерского учета на железнодорожном транспорте должна осуществляться путем централизации только обработки учетных данных при децентрализованном использовании информации для принятия решений.

Принятие решений как результат творческой деятельности человека включает в себя работы по оценке полученной информации; проверке ее соответствия правовым нормам, достоверности; выработке команд и рекомендаций, направленных на внесение корректив в развитие хозяйственных процессов. Значительная часть таких решений связана с оперативным, текущим (повседневным) управлением, с реализацией контрольной функции учета аппаратом бухгалтерии и работниками других служб структурной единицы или другого подразделения за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, состоянием расчетов с покупателями, поставщиками и т. п.

Право принимать решения по таким вопросам не может быть централизовано, передано вышестоящему или иному специально созданному органу, поскольку принимаемые им решения, как правило, недостаточно эффективны из-за незнания факторов, известных только работником структурной единицы, т. е. того звена в системе управления, где совершаются хозяйственные операции. Это особенно важно в условиях централизации финансовых ресурсов и повышения ответственности структурных единиц за использование той их части, которая им передается.

Создание централизованных бухгалтерий не есть единственный способ централизации бухгалтерского учета. Она может осуществляться вышестоящими структурами управления в отношении отдельных видов имущества или хозяйственных операций компании. Примером является централизованный учет грузовых вагонов парка ОАО "РЖД", доходов и финансовых результатов от перевозок, который ведется непосредственно в Департаменте бухгалтерского учета. Централизация бухгалтерского учета может быть также результатом централизации некоторых хозяйственных функций. В системе ОАО "РЖД" примером этого является учет капитальных вложений в основные средства, особенно в связи с приобретением подвижного состава.

С 1 января 2007 г. в ОАО "РЖД" проводятся мероприятия по централизации бухгалтерского учета путем создания Общего Центра обслуживания (ОЦО), который будет вести бухгалтерский учет всех структурных подразделений компании. Вместо бухгалтерий в структурных подразделениях останутся отделы, основной функцией которых будет ввод первичной информации в автоматизированную систему обработки и обобщения данных. Для решения задачи по снижению затрат на ведение учета, повышению достоверности и прозрачности финансовой отчетности Общий центр обслуживания (ОЦО) по мере накопления опыта получит права филиала.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом, его организацией, внедрением технических средств обработки учетных данных на отделении дороги осуществляет главный бухгалтер отделения.

На железной дороге в целом ведение бухгалтерского учета осуществляется под руководством службы бухгалтерского и налогового учета. В ее функции входит, кроме того, ведение учета общедорожных операций, составление сводной отчетности по видам деятельности железной дороги и представление ее в Департамент бухгалтерского учета ОАО "РЖД", внедрение автоматизированных систем учета в структурных подразделениях дороги и др. (см. рис. 1.3).

Железнодорожный транспорт организационно представляет собой сложную многозвенную структуру, которая в бухгалтерском учете должна проводить единую политику, обеспечивающую сводимость отчетных данных разных уровней управления. Эту задачу решают два департамента ОАО "РЖД": Департамент бухгалтерского и Департамент налогового учета. Департамент бухгалтерского и Департамент налогового учета разрабатывают Рабочий план счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению, Номенклатуру доходов и расходов железнодорожного транспорта, учетную политику для целей бухгалтерского учета и отдельно для целей налогового учета, методические рекомендации по учету имущества и обязательств, формы документов и отчетных таблиц, принимают отчеты и балансы филиалов и составляют сводную отчетность в целом по ОАО "РЖД". Они проводят мероприятия по совершенствованию организации и методологии бухгалтерского учета, его автоматизации, ведут учет расчетов с бюджетом по налогам, с филиалами и т. д. Для выполнения этих функций Департаменты бухгалтерского и налогового учета имеют соответствующую структуру аппарата (рис. 1.4).

1.4. План счетов бухгалтерского учета операций железнодорожного транспорта

Хозяйствующие субъекты для отражения своей повседневной деятельности используют бухгалтерские счета, номенклатура которых позволяет осуществлять регистрацию наличия и движения объектов бухгалтерского учета. Эти счета имеют различное экономическое содержание и в совокупности образуют понятие плана счетов.

План счетов – это систематизированный перечень счетов, используемых для текущего бухгалтерского учета имущества, капитала и обязательств предприятия в целях осуществления контроля и составления финансовой и управленческой отчетности.

Бухгалтерские счета позволяют формировать в учете стоимостные экономические показатели: эксплуатационные расходы

и доходы от перевозок, дебиторскую и кредиторскую задолженность, прибыли и убытки и т. д. Группировка информации на счетах ведется посредством двойной записи, которая является важнейшим методическим способом бухгалтерского учета. Двойная запись отражает взаимные связи счетов по хозяйственным операциям. При изменении этих связей меняется структура экономических показателей.

На практике система счетов представлена в виде плана счетов, а двойная запись – в форме инструкции по их применению. И план счетов, и инструкция по его применению – нормативные документы, утверждаемые Министерством финансов России и обязательные для применения всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности. Имеется в виду, что все хозяйствующие субъекты применяют единую методологию учета операций на счетах, составляют финансовую отчетность по общим правилам, при анализе определяют установленные финансовые показатели и т. п.

В этих условиях отраслевые особенности отражают путем внесения изменений в план счетов, утверждаемый Минфином России, или в рабочем плане счетов, который разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Поэтому план счетов, применяемый структурными подразделениями железнодорожного транспорта, является рабочим планом. Он разработан Департаментом бухгалтерского учета ОАО "РЖД" на основе плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. №94н.

По количеству и составу синтетических счетов рабочий план счетов ОАО "РЖД" не отличается от плана счетов Минфина РФ, а особенности железнодорожного транспорта в части технологии производства, структуры управления, условий и порядка реализации продукции (перевозок) получили отражение через систему субсчетов.

Субсчета представляют собой средство промежуточной группировки объектов учета по экономическим признакам. С точки зрения детализации учетной информации они являются счетами второго порядка, т. е. следуют непосредственно после соответствующего синтетического счета.

В рабочем плане счетов ОАО "РЖД", исходя из требований интегрированной системы обработки информации R-3, имеются субсчета трех уровней, из которых субсчета первого уровня кодируются двумя, а второго и третьего уровней тремя цифровыми знаками. Таким образом, общая длина кода любого счета имеет 10 знаков. Так, к синтетическому счету 10 «Материалы» предусмотрен субсчет первого уровня 02 «Материалы верхнего строения пути», который, в свою очередь, подразделяется на субсчета второго уровня:

100 «Новые материалы верхнего строения пути»;

200 «Старогодные материалы верхнего строения пути»;

300 «Покилометровый запас рельсов»;

400 «Инвентарные рельсы».

К счету 10 ведется также субсчет первого уровня 05 «Запасные части» с дальнейшей его детализацией посредством субсчетов второго уровня на годные (100) и требующие ремонта (200). Данные субсчетов второго уровня группируют по видам основных средств, для ремонта которых предназначены запасные части. Для этого используют субсчета третьего уровня:

100 «Для ремонта локомотивов»

200 «Для ремонта грузовых вагонов»

300 «Для ремонта пассажирских вагонов»

400 «Для ремонта прочих основных средств»

Субсчета всех уровней указывают в бухгалтерских проводках и, следовательно, они участвуют в формировании экономической информации.

План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности ОАО "РЖД", утвержденный в 2003 г., состоит из 8 разделов, содержащих 62 синтетических счета и 352 субсчета первого уровня. Субсчета имеют 51 синтетический счет, т. е. примерно 80 процентов общего их количества. Наряду с балансовыми счетами в плане счетов предусмотрено 18 забалансовых счетов.

Структура плана счетов изменяется под влиянием новых методов экономического управления и осуществляемых мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета (табл. 1.1).

Таблица 1.1.

Структура плана счетов бухгалтерского учета

на железнодорожном транспорте

Год	Количество разделов	Количество счетов
синтетических	субсчетов	забалансовых	Всего
1950	20	113	107	8	228
1960	11	64	127	8	199
1986	9	66	212	5	283
1995	9	78	270	12	360
2003	8	62	352	18	440

До 1960 г. в стране действовали отраслевые планы счетов: одни для промышленных предприятий, другие для предприятий сельского хозяйства, третьи были предназначены для торговых организаций и т. д. С января 1960 г. был введен Единый план счетов для использования хозяйствующими субъектами всех отраслей народного хозяйства. Свои планы счетов сохранили и имеют до настоящего времени только бюджетные учреждения и банки. Министерство путей сообщения с разрешения Минфина и на основе утвержденных им планов счетов разрабатывало планы счетов бухгалтерского учета основной деятельности железных дорог, в которых отражались отраслевые особенности. В таблице 1.1 приведена динамика структуры этих планов счетов.