Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 3 )

Одно из нормативных положений бухгалтерского учета в России требует от хозяйствующих субъектов обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов. Нарушение требования приоритета содержания перед формой является одной из причин искажения информации об активах и обязательствах предприятия.

Требование непротиворечивости в бухгалтерском учете имеет целью обеспечить достоверность полученной в нем информации. Это достигается путем использования сущностных свойств бухгалтерского учета, применяемых им способов отражения хозяйственных операций. Как следствие данные синтетического и аналитического учета не должны противоречить друг другу, в известном соответствии должны находиться хронологические и систематические записи, также как бухгалтерский и оперативный (складской) учет материальных ценностей. Поскольку информация финансового учета доводится до пользователей в виде отчетов, то важным является не допустить противоречия показателей отчетных форм (баланса, о прибылях и убытках и др.) данным текущего бухгалтерского учета.

Рациональность ведения бухгалтерского учета означает, что выгоды от использования его информации должны превышать затраты на ее получение. При этом, если оценка выгод вообще затруднительна, то затраты находятся в зависимости от отраслевых условий и объема хозяйственной деятельности предприятия. Например, затраты железной дороги на ведение учета будут отличаться от аналогичных затрат угольной шахты, также они не будут одинаковыми в небольшом магазине и супермаркете. Но любая из этих организаций в условиях рынка, действуя на коммерческих началах, будет получать в бухгалтерском учете только такую информацию, которая может сейчас или в будущем приносить ей выгоду. Она откажется от информации, невостребуемой пользователями и ненужной для решения внутренних задач. На железнодорожном транспорте требование рациональности, кроме прочего, реализуется путем совмещения финансового и управленческого учета и создания единой системы бухгалтерского учета, в которую включается и значительная часть налогового учета.

Бухгалтерский финансовый учет в России в период формирования рыночной экономики является той областью практической деятельности, которая регулируется государством. Регулирование имеет целью разработку и установление правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, отвечающих интересам пользователей.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета находится в компетенции правительства РФ, от имени которого эту функцию выполняет Министерство финансов России. Регулирование осуществляется посредством системы документов, подразделяемой на четыре уровня.

Документы первого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета устанавливают общие, концептуальные правила организации и ведения бухгалтерского учета, обязанности и ответственность за его состояние. К ним относятся федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах» и др., Указы президента РФ, кодексы (Гражданский, Налоговый и др.), постановления правительства РФ.

Второй уровень нормативных документов составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ. Они устанавливают принципы и способы учета конкретных объектов и хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. Эти Положения (ПБУ) рассматриваются как национальные стандарты, обязательные для применения всеми хозяйствующими субъектами. При их разработке используется международный опыт организации и ведения бухгалтерского учета.

Документы третьего уровня призваны разъяснять положения стандартов, порядок их применения. Поскольку по содержанию они носят, главным образом, методический характер, то к ним относятся утверждаемые Министерством финансов РФ методические указания по учету отдельных видов имущества, обязательств и операций с ними, а также инструкции, в частности, по применению Плана счетов бухгалтерского учета и т. п. документы. Их разработка ведется на основе норм, содержащихся в документах первых двух уровней.

Право издавать нормативные документы третьего уровня, наряду с Министерством финансов РФ, имеют и некоторые другие министерства и ведомства, например, Центральный банк России. Но при этом издаваемые ими документы не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

На основе нормативных документов первых трех уровней и с учетом организационных, технологических и экономических особенностей своей деятельности хозяйствующие субъекты формируют систему внутренних положений, норм, инструкций, в соответствии с которыми ими организуется и ведется бухгалтерский учет собственных операций. Эти внутренние положения, нормы и инструкции образуют четвертый уровень нормативных документов по бухгалтерскому учету. На железнодорожном транспорте к ним относятся: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, рабочий план счетов, приказы и указания ОАО "РЖД", письма Департамента бухгалтерского учета и т. п. документы.

1.3. Структура управления и организационные формы бухгалтерского учета

Железнодорожный транспорт в хозяйственном обороте выступает как единое юридическое лицо и имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ОАО "РЖД"). Его основу составляют железные дороги, имеющие статус территориальных филиалов. Кроме железных дорог в состав Общества входят функциональные филиалы: локомотиво - и вагоноремонтные заводы, электротехнические и литейно-механические заводы, другие промышленные предприятия, дорожные строительно-монтажные тресты, проектно-изыскательские институты, Центр по перевозке грузов в контейнерах «Трансконтейнер», Центр расчетов за международные железнодорожные перевозки «Желдоррасчет», Росжелдорснаб, Автотранспортный центр и др.

Филиалы не являются юридическими лицами и наделяются имуществом, принадлежащим Обществу. На этом основании они не имеют уставного капитала и по своим хозяйственным операциям составляют отдельный баланс.

В состав железной дороги входят отделения, являющиеся ее структурными подразделениями. Отделения, в свою очередь, объединяют, направляют и контролируют деятельность линейных структурных единиц – вагонных и локомотивных депо, дистанций пути, станций, дистанций сигнализации и связи и т. п.

Отделения и линейные структурные единицы, в отличие от железной дороги, не являются филиалами, не наделяются основными и оборотными средствами, а необходимые для осуществления своей деятельности хозяйственные ресурсы получают от филиала в текущем порядке по мере их использования.

Компания «РЖД» некоторые филиалы преобразует в дочерние общества, передавая им часть своего имущества. Дочерние общества являются юридическими лицами, формируют уставный капитал и имеют самостоятельный баланс.

Структура управления на железнодорожном транспорте определяет формы организации бухгалтерского учета его хозяйственно-финансовой деятельности. Под формой организации учета понимают распределение учетных функций между юридическим лицом (ОАО "РЖД") и его филиалами, а также между филиалами и их структурными подразделениями.

Теории и практике известны две формы организации бухгалтерского учета: децентрализованная и централизованная.

При децентрализации каждое структурное подразделение ОАО "РЖД" создает бухгалтерию, которая выполняет учет всех хозяйственных операций этого подразделения, осуществляет текущий контроль операций и составляет установленную отчетность.

На железных дорогах при децентрализации учета наряду с управлением дороги бухгалтерии имеют все структурные единицы, входящие в состав отделения дороги, являющегося для них вышестоящим звеном управления. На основании отчетности всех структурных единиц и отчета по собственным операциям в отделении составляется сводный отчет, который представляется в службу бухгалтерского и налогового учета управления дороги.

Аппарат бухгалтерии структурной единицы и отделения дороги в условиях децентрализованного учета по функциональному признаку делится на группы или отделы. При небольшой численности работников в бухгалтерии структурной единицы группы не создаются, а общий объем учетной работы распределяется главным бухгалтером и закрепляется за работником в его должностной инструкции (рис. 1.1.).

При централизации учета обработка первичной информации ведется в централизованной бухгалтерии (ЦБ), которая на железных дорогах организуется при отделении дороги и обслуживает структурные единицы, входящие в состав отделения, выполняя для них все виды учетных работ, включая составление отчетности.

Централизованную бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности начальником отделения дороги. По вопросам организации и методов ведения бухгалтерского учета, составления отчетности главный бухгалтер подчиняется главному бухгалтеру железной дороги.

По функциональному признаку ЦБ подразделяют на секторы: учета труда и заработной платы, учета материальных ценностей, отчетно-балансовый, методологии и автоматизации бухгалтерского учета. С ростом объема работы по расчету и учету налоговых платежей в составе ЦБ созданы секторы (отделы) налогового учета.

В линейных структурных единицах при организации централизованных бухгалтерий или сохраняют самостоятельные бухгалтерии или вместо них создают учетно-контрольные группы (УКГ), организационно входящие в состав ЦБ. Руководство УКГ в линейной структурной единице осуществляет начальник группы, который подчиняется главному бухгалтеру централизованной бухгалтерии и выполняет возложенную на него работу в соответствии с положениями и инструкциями о служебных обязанностях, утверждаемыми главным бухгалтером.

Учетно-контрольные группы выполняют предварительный контроль за правильностью совершения и оформления хозяйст­венных операций, организуют сбор первичной документации и транспортные связи между линейной структурной единицей и централизованной бухгалтерией для передачи бухгалтерских до­кументов. Они являются также исполнителями финансовой ра­боты и некоторых других функций. Начальник учетно-контроль­ной группы вместе с руководителем структурной единицы, обслуживаемой централизованной бухгалтерией, подписывает банковские, кассовые и другие документы.