Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 44 )

Из табл. 8.4 следует, что в организации имело место излишнее начисление амортизации ежегодно в сумме 200 р. (1000:5). Это привело к завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и, как следствие, снижению финансового результата. Поэтому ликвидационная стоимость объекта при его списании относится на увеличение прочих доходов, тем самым корректируя в сторону увеличения прибыль хозяйствующего субъекта.

Очевидно, указанная корректировка финансового результата производится только при выбытии объектов из эксплуатации в связи с их ликвидацией.

Таблица 8.4

Стоимостные данные объекта основных средств на момент его списания (по методу, принятому в РФ)

Наименование объектов	Первоначальная стоимость	Амортизируемая стоимость	Сумма амортизации по годам эксплуатации	Итого накопленная амортизация	Стоимость полезных остатков
1	2	3	4	5
Объект 1	40000	40000	8000	8000	8000	8000	8000	40000	1000

В то же время Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) такую корректировку переносят на начало эксплуатации объекта. Для этого первоначальная стоимость, от которой должно производиться начисление амортизации, уменьшается на предполагаемую стоимость полезных остатков, которые будут получены при списании, т. е. ликвидации объекта. В приведенном примере стоимость объекта, от которой следует начислять амортизацию, составит 39000р. (40000–1000), а сумма ежегодной амортизации не 8000р., а только 7800 (39000:5) (см. табл. 8.5).

Таблица 8.5

Стоимостные данные объекта основных средств на момент его списания (по методу МСФО)

Наименование объектов	Первоначальная стоимость	Амортизируемая стоимость	Сумма амортизации по годам эксплуатации	Итого накопленная амортизация	Стоимость полезных остатков
1	2	3	4	5
Объект 1	40000	39000	7800	7800	7800	7800	7800	39000	1000

Согласно нормам Российской Федерации списание объектов основных средств при их ликвидации оформляется записями (табл. 8.4):

а) на сумму накопленной амортизации:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

кредит счета 01 «Основные средства» – 40000

б) на стоимость оприходованных полезных остатков

дебет счета 10 «Материалы»

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – 1000

При использовании метода МСФО[3] можно составить одну сложную учетную запись (табл. 8.5):

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» – 39000

дебет счета 10 «Материалы» – 1000

кредит счета 01 «Основные средства» – 40000

Иная методика применяется для учета материальных ценностей, снимаемых с ремонтируемых объектов. По своему экономическому содержанию эти ценности следует рассматривать как возвратные материалы или отходы производственного потребления.

Возврат нельзя понимать упрощенно только как поступление на склад отпущенных в цех, но полностью неизрасходованных им материалов. В широком смысле применительно к основным средствам возвратными являются всякие материальные ценности, которые в результате участия в производственном процессе в качестве конструктивных элементов ремонтируемого объекта основных средств полностью или частично сохранили свои или приобрели новые потребительские свойства.

Возвратными эти материальные ценности следует считать еще и потому, что они не являются результатом безвозмездного поступления, поскольку ранее были оплачены предприятием в составе ремонтируемого объекта основных средств.

Возвратные материалы уменьшают затраты на ремонт и потребность железной дороги в материальных ресурсах. Одновременно такой подход к этим ценностям позволяет средствами методологии бухгалтерского учета решать экономическую задачу по снижению себестоимости перевозок как ценовой (тарифной) БАЗЫ. Это, в свою очередь, способствует сокращению транспортной составляющей в стоимости продукции народного хозяйства России.

Сказанное позволяет снятые с ремонтируемых объектов материалы в бухгалтерском учете отражать по схеме (рис. 8.7).

Таким образом, снятые с ремонтируемых объектов материальные ценности не образуют доходов, а представляют собой уменьшение расходов на выполнение работ по восстановлению основных средств. Практика оприходования возвратных материалов в качестве доходов отвечает интересам предпринимателей коммерческих структур как основание для установления более высоких цен на свою продукцию.

8.5.3. Учет неотфактурованных поставок

Неотфактурованные поставки есть поступление материальных ценностей на склад покупателя при отсутствии расчетных документов поставщика.

Такие материальные ценности покупатель оприходует на основании акта о приемке материалов, составляемом в двух экземплярах. Второй экземпляр акта направляется поставщику вместе с письмом-требованием выслать расчетные документы для производства оплаты материальных ценностей.

При самостоятельном ведении снабженческой деятельности покупатель оприходует материальные ценности по имеющимся у него учетным ценам и образует задолженность поставщику, используя счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по неотфактурованным поставкам». После получения расчетных документов поставщика эта запись сторнируется и составляется новая по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по акцептованным и другим расчетным документам» на сумму, указанную поставщиком. Если поставщик не отвечает на требование о высылке расчетных документов, то покупатель оплачивает поставщику стоимость материалов платежным поручением, погашая тем самым задолженность по неотфактурованной поставке.

В централизованной системе снабжения неотфактурованные поставки образуются при осуществлении взаимоотношений, закрепленных договором купли-продажи.

На железнодорожном транспорте стороной такого договора является Росжелдорснаб, который и ведет учет неотфактурованных поставок, применяя счет 60 субсчет «Расчеты по неотфактурованным поставкам». Железные дороги и другие филиалы ОАО "РЖД" выступают лишь получателями материальных ценностей, отгруженных поставщиками в их адрес.

При отсутствии извещения Росжелдорснаба на поступившие материальные ценности железная дорога образует в своем учете расчеты с ним, отражая операцию по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по неотфактурованным поставкам».

Следовательно, на железнодорожном транспорте имеют место два вида неотфактурованных поставок: внешние и внут­ренние. Анализу причин образования подвергаются оба вида не­отфактурованных поставок с целью разработки мероприятий по их сокращению. Рост внешних неотфактурованных поставок уве­личивает сумму привлеченных в хозяйственный оборот заемных средств, что не способствует экономному их использованию. Внутренние неотфактурованные поставки, в известной мере за­висящие от внешних, в основном отражают организацию доку­ментооборота между участниками расчетов – Росжелдорснабом и филиалами.

Росжелдорснаб получает информацию об отсутствии расчетных документов поставщика на конкретную поставку только после поступления и оприходования материалов на склад филиала, например железной дороги. Для этого получатель материалов высылает Росжелдорснабу экземпляр акта о приемке материалов и извещение, отражая эту операцию по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по неотфактурованным поставкам». Росжелдорснаб эту операцию учитывает в той же сумме и по тем же счетам, но в обратной корреспонденции. Одновременно он образует расчеты с поставщиками по внешним неотфактурованным поставкам:

дебет счета 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей»

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд-

чиками», субсчет «Расчеты по

неотфактурованным поставкам» – Σ

Приведенные операции отражаются исходя из стоимости материалов по ценам получателя – железной дороги.

После получения расчетных документов поставщика Росжелдорснаб сторнировочной записью исключает ранее образованную задолженность по неотфактурованным поставкам в сумме по данным покупателя материалов и отражает задолженность поставщику по акцептованным расчетным документам следующей проводкой:

дебет счета 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей»

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками по акцептованным расчетным документам» – Σ.

Одновременно он исключает задолженность по внутренней неотфактурованной поставке:

дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет

«Расчеты по неотфактурованным поставкам»

кредит счета 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей» » – Σ

Затем Росжелдорснаб отражает передачу филиалу фактической себестоимости поставки, исчисленной им на дебете счета 15:

дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет

«Расчеты по прочим операциям»

кредит счета 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей» – Σ

На основании извещения Росжелдорснаба филиал – железная дорога, в свою очередь, также исключает внутреннюю неотфактурованную поставку проводкой:

дебет счета 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей»

кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет

«Расчеты по неотфактурованным поставкам» – Σ

В заключение железная дорога принимает на свой баланс фактическую себестоимость поставки, дебетуя счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по прочим операциям».