Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 43 )

При приемке топлива на базе отделения дороги или депо могут быть выявлены недостачи, которые фиксируют в акте приемки. В акте указывают: станцию отправления и назначения; дату; номер вагона; марку и массу недостающего топлива. На основании акта недостачу со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» перечисляют на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до выяснения причин и виновника.

Недостачи материальных ценностей бывают двух видов:

а) в пределах норм естественной убыли (или в пределах договорных норм);

б) сверх норм естественной убыли или сверх договорных норм.

Нормальные недостачи, образующиеся в процессе транспортировки топлива, увеличивают фактическую себестоимость его приобретения и поэтому служба бухгалтерского и налогового учета относит их на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или непосредственно на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи топлива сверх норм образуются по вине железной дороги или поставщика. В первом случае недостача возмещается за счет финансовых результатов ОАО "РЖД" (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»), во втором – поставщику предъявляют претензию. Сумма претензии складывается из стоимости недостающего топлива по вине поставщика и транспортных расходов, приходящихся на это топливо.

При централизованном снабжении железная дорога для возмещения потерь акционерного общества, обусловленных недостачами материальных ресурсов, может предъявлять претензию поставщику, если ей такое право предоставлено. В противном случае стоимость недостач сверх нормальной убыли передается Росжелдорснабу, имеющему договорные отношения с поставщиками. Передача оформляется записью по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Росжелдорснаб на сумму недостачи предъявляет поставщику претензию, учитывая ее на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Например: согласно авизо Росжелдорснаба железной дороге поставщиком отгружено топливо на 20000р.; транспортные расходы до входного пункта оплаченные поставщиком за счет ОАО "РЖД", 4000р. Топливо поступило на базу локомотивного депо и оприходовано по цене поставщика на 18000р. По данным акта приемки, составленного базой, недостача топлива в пределах норм составила 400р.; сверх норм 1600р.

В службе бухгалтерского и налогового учета приведенные операции учитывают следующим образом:

а) на сумму авизо Росжелдорснаба

дебет счета 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей»

кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с Рос-

желдорснабом) – 24 000 р.

б) на стоимость поступившего на базу топлива

дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с ТЧ)

кредит счета 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей» – 18000 р.

в) отношение транспортных расходов к стоимости топлива по цене поставщика

4000:20000х100=20%

г) сумма транспортных расходов, подлежащая включению в стоимость недостачи сверх норм убыли:

1600х20:100=320р.

д) фактическая себестоимость недостачи, подлежащая списанию:

1600+320=1920р.

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

кредит счета 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей» – 1920р.

е) определяется и списывается сумма отклонений в стоимости поступившего топлива:

24000-(18000+1920)=4080р.

дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных

ценностей»

кредит счета 15 «Заготовление и приобретение

материальных ценностей» – 4080р.

Таким образом, учет операций по поступлению топлива служба бухгалтерского и налогового учета железной дороги ведет по следующей схеме (рис. 8.6)

Линейные структурные единицы материальные ресурсы самостоятельно практически почти не приобретают. Поэтому у них не возникает необходимости использовать в бухгалтерском учете счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Они осуществляют оприходование материальных ресурсов, поступивших

а) непосредственно от поставщиков в результате централизованного их приобретения,

б) со складов железной дороги, филиалов и других структурных подразделений ОАО "РЖД" в порядке внутреннего перемещения,

в) из цехов собственного производства.

Материальные ресурсы централизованного приобретения при поступлении их транзитом от поставщиков линейные структурные единицы отражают по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (со службой бухгалтерского и налогового учета при поступлении топлива и материалов верхнего строения пути или со службой материально-технического снабжения, если поступают материалы общего назначения).

В случаях самостоятельного приобретения материальных ресурсов линейные структурные единицы принимают их на учет по ценам поставщиков без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», необходимость в котором в данной ситуации отсутствует. Образующиеся при этом расходы по приобретению материальных ресурсов относят непосредственно на дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Значительную часть материальных ресурсов линейные структурные единицы получают со складов и баз железной дороги и других структурных подразделений в порядке внутреннего перемещения, особенность которого в том, что перемещаемые объекты не становятся собственностью другого юридического лица. Поступившие материальные ресурсы в этом случае оформляют составлением приходного ордера, требования или акта приемки и в учете отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с подразделением, отпустившим материалы). При этом принимающая сторона в экземпляре авизо, предназначенном для передающей стороны, делает отметку об оприходовании материалов, что дает право передающей стороне после получения этого экземпляра авизо произвести списание отпущенных материалов.

Запасные части и другие виды материальных ресурсов собственного производства из цеха сдают на склад по накладной и отражают в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» по учетной стоимости. Исчисленная в конце месяца разница между фактической себестоимостью произведенных материальных ресурсов и их учетной стоимостью со счета 23 «Вспомогательные производства» перечисляется на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

8.5.2. Учет прочих поступлений материальных ресурсов

Поступление материалов, запасных частей и т. п. материальных ценностей на железнодорожном транспорте имеет место не только по договорам купли-продажи, но и по другим основаниям, таким как безвозмездное получение от других хозяйствующих субъектов, ликвидация объектов собственных основных средств, стоимость излишних материальных ценностей, выявленных при инвентаризации и т. д.

В безвозмездном порядке предприятия могут получать материальные ценности от других хозяйствующих субъектов, для которых они являются излишними или ненужными, не могут приносить им экономическую выгоду. Структурные подразделения железнодорожного транспорта их поступление оформляют актом приемки с отметкой «Безвозмездно».

Безвозмездное получение материальных ценностей означает увеличение дохода предприятия на сумму рыночной стоимости, по которой эти ценности принимаются к учету. Но доходом отчетного периода они становятся только тогда, когда эти ценности потреблены. Поэтому общая стоимость безвозмездно полученных ценностей подлежит распределению и при их оприходовании образует доходы будущих периодов (счет 98). Их распределение между отчетными периодами ведется пропорционально стоимости потребленных материальных ценностей. На эту же стоимость в учете составляется запись по увеличению дохода отчетного периода.

Например: рыночная стоимость безвозмездно полученных материалов – 8000 р., в течение месяца отпущено в производство материалов на 3000р.

В бухгалтерском учете эти операции получают следующее отражение:

а) оприходование безвозмездно полученных материалов:

дебет счета 10 Материалы»

кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

б) отпуск материалов в производство:

дебет счета 20 «Основное производство»

кредит счета 10 «Материалы» – 3000р.

в) образование дохода отчетного периода:

дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – 3000р.

Таким образом, использование в производстве безвозмездно полученных материальных ценностей увеличивает на одну и ту же величину (3000р.) как расходы (счет 20), так и доходы (счет91), что в итоге не оказывает влияния на финансовые результаты предприятия.

Наряду с материальными ценностями, полученными от сторонних организаций без оплаты, на практике безвозмездно полученными являются также излишки материалов, товаров и т. п. ценностей, которые выявляются при инвентаризации. Обычно стоимость их относительно невелика, что исключает необходимость распределения дохода между отчетными периодами. Исходя из принципа существенности излишки относят на увеличение дохода того отчетного периода, в котором они обнаружены. На рыночную их стоимость составляют запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Железнодорожный транспорт относится к отраслям с высокой фондоемкостью. В составе его имущества преобладающий удельный вес составляет стоимость объектов основных средств. Ежегодно часть из них по причине физического и морального износа списывают для замены новыми. При выполнении операций по их разборке, разделке и т. п. получают полезные остатки в виде материалов, запасных частей, топлива, лома, которые могут быть использованы в собственном производстве или реализованы сторонним организациям.

Такие полезные остатки называют ликвидационными, они принимаются к учету по рыночной стоимости с оформлением операции записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причину составления приведенной записи можно объяснить, рассмотрев следующий пример.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств 40000р., а срок его службы 5 лет. Тогда сумма ежегодно начисляемой амортизации при использовании линейного способа ее расчета составит 8000р. При ликвидации объекта получены полезные остатки в виде материалов и запасных частей на общую сумму 1000р. (см. табл. 8.4).