Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 40 )

При складских поставках материалы от поставщиков сначала поступают на базы Росжелдорснаба, осуществляющие операции по приемке, хранению и отпуску материалов, в том числе по их отгрузке железным дорогам.

При транзитных поставках материалы от поставщиков согласно разнарядке (указанию) Росжелдорснаба поступают непосредственно на склады железных дорог, минуя его базы. Но при этом независимо от формы снабжения – складской или транзитной – расчетные документы для оплаты материалов поставщики предъявляют Росжелдорснабу.

Таким образом, поставки материалов железным дорогам осуществляется по схеме (рис. 8.3).

Снабжение железных дорог основными видами топлива осуществляется через созданное в составе Росжелдорснаба топливно-теплотехническое управление. На железных дорогах снабжение структурных подразделений топливом и смазкой находится в ведении службы локомотивного хозяйства. Она определяет потребность дороги в этих материальных ресурсах и при поступлении их на входные пункты дороги переадресовывает конкретным получателям: локомотивным депо, отделениям, заводам и др.

Учет топлива, поступившего на дорогу и отправленного получателям, в том числе сторонним организациям в зависимости от конкретных условий ведет служба материально-технического снабжения (НХ) или служба бухгалтерского и налогового учета (НБН) или топливно-расчетная контора (ТРК) службы локомотивного хозяйства.

Для хранения топлива и смазки на железной дороге имеются базы при локомотивных депо или отделениях дорог. На эти базы от поставщиков поступают топливо и смазка, которые затем отпускаются на производственные и хозяйственные нужды депо, отделения и других структурных подразделений ОАО "РЖД", а также юридическим и физическим лицам.

Таким образом, по топливу и смазке применяется следующая схема снабжения (рис. 8.4).

Подобная схема снабжения применяется и по материалам верхнего строения пути, ответственность за обеспечение которыми на железной дороге возложена на службу пути.

Поставщики при централизованных и децентрализованных поставках отгружают дорогам материалы верхнего строения пути (рельсы, шпалы, накладки, крестовины и т. п.) в адреса входных пунктов (пунктов распыления), откуда их по указанию службы пути переадресовывают на дистанции пути (ПЧ) или путевые машинные станции (ПМС), где в данный момент в них имеется потребность.

Материалы поступают на базы дистанций пути и путевых машинных станций или доставляются непосредственно с входных пунктов на места выполнения работ – производственные участки для последующего использования на текущее содержание и ремонт пути.

8.4. Стоимостная оценка производственных запасов, приобретенных за плату, при их поступлении на склад покупателя

Одним из важнейших вопросов организации бухгалтерского учета производственных запасов в рыночной экономике является их стоимостная оценка. Методы ее в настоящее время регламентированы нормативными документами Министерством финансов Российской Федерации. Выбор метода денежной оценки материалов, топлива, запасных частей и т. п. ресурсов – основной методологический вопрос их учета. От методов оценки зависит достоверность и трудоемкость учета материальных ресурсов, показатели издержек производства и финансовых результатов.

Материальные ресурсы подвергаются стоимостной оценке, во-первых, при их поступлении на склад предприятия и оприходовании, во-вторых, при их списании на издержки производства или в связи с реализацией на сторону.

Для оценки ресурсов при их поступлении и оприходовании может быть использована фактическая себестоимость приобретения или так называемые учетные цены.

Фактическая себестоимость приобретения ресурсов, наряду со стоимостью их по цене поставщика, включает в себя транспортные расходы, комиссионные вознаграждения товарных бирж и других посредников, импортные таможенные пошлины, естественную убыль при транспортировке, оплату процентов за кредит банка или заем, предоставленный поставщиком этих ресурсов, расходы на оплату погрузочно-разгрузочных работ и др.

Если приобретаются и доставляются материалы одного наименования, то все перечисленные расходы включаются в его фактическую себестоимость, по которой их оприходует бухгалтерия по дебету счета 10 «Материалы» и соответствующему номенклатурному номеру.

При одновременной доставке нескольких наименований материалов для определения фактической себестоимости каждого из них некоторые ее составляющие необходимо распределить пропорционально заранее установленной базе (массе, объему, стоимости по цене поставщика и т. п.). Итоги распределения и определение фактической себестоимости оформляют расчетом, который прикладывают к первичному документу.

Затраты на хранение материалов и отпуск их в производство, содержание материальных складов железных дорог, других филиалов и их структурных подразделений в себестоимость материалов не должны включаться, так как материалы, находясь на складе, образуют производственный запас и, следовательно, являются средствами сферы производства. Поэтому эти затраты следует учитывать в составе издержек производства по статьям общехозяйственных расходов.

Для наглядности рассчитаем фактическую себестоимость материалов А, Б и В, доставленных одновременно автомобилем, за использование которого сторонней транспортной организации начислено 3000 р. Для покрытия своих затрат поставщик взимает с покупателя наценку в размере 25% договорной цены материалов (табл. 8.1).

Таблица 8.1

Расчет фактической себестоимости поступивших материалов

Наименова-ние материалов	Единица измерения	Масса	Договорная цена, р.	Стоимость материалов, р.	Транспорт-ные расходы, р.	Наценка 25%	Фактичес-кая себестоимость, р.
А Б В	кг кг л	40 30 10	200 180 60	8000 5400 600	1500 1125 375	2000 1350 150	11500 7875 1125
ИТОГО	–	80	–	14000	3000	3500	20500

В соответствии с расчетом, в котором транспортные расходы распределены пропорционально массе материалов, поступившие материалы оприходуются следующей учетной записью:

Дебет счета 10 «Материалы А» – 11500 р.

Дебет счета 10 «Материалы Б» – 7875 р.

Дебет счета 10 «Материалы А» – 1125 р.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 20500 р.

В рыночной экономике составляющие фактической себестоимости приобретения материалов непостоянны. Поэтому фактическая себестоимость одного и того же количества конкретного материала, поступившего в конце месяца, будет отличаться от стоимостного выражения того же количества материала, но поступившего в начале или середине месяца.

Таким образом, применение фактической себестоимости приобретения для оценки материалов при их поступлении связано с выполнением дополнительной расчетной работы и ослабляет контрольную функцию бухгалтерии за наличием и движением материалов. Этот метод можно использовать при небольшой номенклатуре потребляемых материалов и, особенно для оценки дорогостоящих металлов (золото, серебро, платина) и драгоценных камней. Во втором случае рекомендуется определять фактическую себестоимость каждой единицы материала.

В практике российских предприятий для оценки материалов при их поступлении широко применяют учетные цены. Ими называют цены, посредством которых количество поступивших материалов переводят в денежное выражение и отражают на счете 10 «Материалы» и аналитическим счетам к нему.

Учетные цены бывают неизменные, или стандартные и переменные. Стандартные цены постоянны в течение одного или нескольких отчетных периодов, что важно с точки зрения управления запасами и применения наиболее рациональных методов учета материалов. Именно стандартные цены указывают в номенклатуре (перечне) материалов. Переменные учетные цены подвержены изменениям в большую или меньшую сторону в зависимости от географии поставщиков, времени (года, месяца) поставки и других факторов.

Пример стандартных и переменных учетных цен приведен в табл. 8.2.

Из данных таблицы очевидна разница в использовании стандартных и переменных учетных цен. И дело не только в их влиянии на учетную стоимость материалов, по которой они оприходуются, но и в трудоемкости бухгалтерского учета снабженческих операций.

Таблица 8.2.

Расчет стоимости поступившего материала на основе стандартных и переменных учетных цен

Номер поставки материала «С»	Количество материала, кг	Стандартная учетная цена, р.	Переменная учетная цена, р.	Стоимость материала, р.
по стандартной учетной цене	по переменной учетной цене
Первая Вторая Третья	20 30 8	45 45 45	40 52 47	900 1350 360	800 1560 376
ИТОГО	–	–	–	2610	2736

Стандартные учетные цены, как правило, являются расчетными и определяются хозяйствующим субъектом на основе соответствующих данных исходя из целей, достижению которых методы оценки поступающих материалов могут способствовать.

В качестве стандартных, т. е. постоянных в течение отчетного периода учетных цен могут быть: плановая себестоимость приобретения; средневзвешенная фактическая себестоимость приобретения; средневзвешенные покупные цены; цены последней поставки материалов.

Плановую себестоимость приобретения исчисляют на предстоящий отчетный год исходя из предполагаемых затрат (цен, тарифов, ставок оплаты труда и т. д.) на единицу измерения (тонну, штуку, кг и т. п.) материалов, топлива, смазки. Иначе го­воря, для расчета плановой себестоимости необходима информа­ция об уровне цен на материальные ресурсы в планируемом пе­риоде и плановых расходах, включаемых в себестоимость приоб­ретения согласно стандарту ПБУ-5/01 «Учет материально-произ­водственных запасов».