Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 26 )

5.2. Учет поступления основных средств

При образовании хозяйствующих субъектов различных форм собственности необходимо первоначальное формирование основных средств. Акционерное общество формирует основные средства за счет объектов, внесенных учредителями в уставный капитал в согласованной сторонами денежной оценке.

В уставный капитал Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» государством переданы основные средства железных дорог, промышленных предприятий, строительных организаций и других предприятий, которые преобразованы в филиалы . В процессе функционирования общества пополнение и обновление его основных средств производится путем капитальных вложений (долгосрочных инвестиций) в форме нового строительства, реконструкции действующих мощностей, расширения и технического перевооружения объектов, модернизации подвижного состава, приобретения за плату транспортных средств, оборудования, безвозмездного поступления от сторонних для железнодорожного транспорта организаций, а также оприходования ранее неучтенных объектов, выявленных в результате инвентаризации.

Поступление основных средств может производиться в децентрализованном или централизованном порядке. В первом случае приобретение, изготовление основных средств осуществляется организациями самостоятельно за счет соответствующих источников финансирования, во втором – структурные подразделения, филиалы железнодорожного транспорта получают основные средства, приобретенные, созданные централизованно за счет финансовых ресурсов единого хозяйствующего субъекта ().

При любом порядке поступления основных средств для оформления зачисления отдельных объектов в состав основных средств и учета ввода их в эксплуатацию применяется акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС – 1). В нем указываются наименование объекта, краткая его характеристика, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизационных отчислений и другие сведения.

Ввод в эксплуатацию вновь построенных или приобретенных основных средств осуществляется по акту, составляемый в одном экземпляре приемочной комиссией. После оформления операции поступления акт вместе с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, где на его основании производятся записи в синтетическом и аналитическом учете.

Для оформления приемки нескольких однотипных объектов производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, имеющих одинаковую стоимость и принятых в одном календарном месяце под ответственность одного и того же лица составляется общий акт на все их количество.

При безвозмездном поступлении объектов, приобретенных за плату у других организаций, перемещении от структурных подразделений отрасли акт о приеме-передаче составляется в двух экземплярах. Один экземпляр служит документом, на основании которого принимающая сторона отражает в учете поступление объекта, а другой остается у передающей стороны. Акт составляется также для оформления перемещения объектов основных средств внутри структурного подразделения (из одного цеха в другой, со склада в цех и т. п.). На основании акта бухгалтерия производит соответствующие записи только в аналитическом учете основных средств.

Первичные документы о поступлении основных средств используются для отражения операции в синтетическом учете на бухгалтерском счет 01 «Основные средства». По дебету этого счета указывают первоначальную стоимость, которая в дальнейшем сохраняется неизменной в течение всего времени нахождения объекта в данной организации за исключением случаев, когда объект подвергается достройке, модернизации, переоценке и т. п. или имеет место частичная ликвидация. Необходимость сохранения в учете первоначальной стоимости важно с точки зрения определения амортизационных отчислений, расчета и последующего анализа показателей использования основных средств (фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и т. п.).

Первоначальная стоимость основных средств определяется по данным счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором предварительно калькулируется фактическая себестоимость приобретенных, созданных объектов (см. гл.4). Основные средства, поступившие от акционеров в порядке оплаты акций также учитываются на счете 08. На стоимость основных средств, переданных акционерами в уставный капитал общества, и расходов по их доставке счет 08 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями». На сформированную первоначальную стоимость бухгалтерия акционерного общества составляет запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Формирование основных средств открытого акционерного общества «РЖД» при его создании осуществлено путем изъятия у организаций федерального железнодорожного транспорта и внесения их в уставный капитал общества. Для этого по каждой организации железнодорожного транспорта был составлен передаточный акт, сведения которого были подтверждены инвентаризацией основных средств. Данные этих актов, обобщенные в сводном передаточном акте, послужили основанием для принятия к учету основных средств в Департаменте бухгалтерского учета путем составления записей: Дебет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму капитальных вложений в уставный капитал и Дебет счета 01 «Основные средства», Кредит счета 08 – на сумму сформированной первоначальной стоимости основных средств.

Поступление построенных подрядным или хозяйственным способом объектов основных средств, а также приобретенных за плату, отражается в учете по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Основные средства, поступившие в безвозмездном порядке и оцененные по рыночной стоимости, представляют собой особый доход для данной организации, который подлежит распределению между будущими отчетными периодами срока эксплуатации объекта. Поэтому при безвозмездном поступлении объекта сначала образуется подлежащий распределению доход (кредит счета 98 «Доходы будущих периодов») и формируется полная стоимость объекта (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а затем отражается принятие объекта к учету на дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На сумму начисленной амортизации по безвозмездно полученным основным средствам уменьшается их рыночная стоимость и соответственно увеличивается финансовый результат организации (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Поступление объектов основных средств при перемещении их между филиалами и структурными подразделениями отражается через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» путем составления записей по кредиту счета 79.09 «По прочим операциям» и дебету счета 01 «Основные средства». Вместе с объектом структурное подразделение принимает от передающей стороны и сумму накопленной амортизации записью по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Основанием для составления записей по учету внутреннего перемещения наряду с актом о приеме-передаче основных средств служит извещение, два экземпляра которого передающая сторона вместе с актом передает получателю объекта. Один экземпляр извещения с отметкой об оприходовании объекта возвращается передающей стороне, которая только в этом случае получает право на списание объекта со счета 01 «Основные средства». Такой порядок применения извещений позволяет избежать двойного учета одного и того же объекта или оставить объект вне учета.

Акционерное общество «Российские железные дороги», являющееся единым хозяйствующим субъектом, имеет свои особенности в части приобретения некоторых объектов основных средств. Такие основные средства как локомотивы, грузовые и пассажирские вагоны, путевая техника, контейнеры и др. приобретаются и оплачиваются централизованно. Учет фактических затрат по их приобретению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведет Департамент бухгалтерского учета. По объектам строительного характера (железнодорожный путь, сооружения и др.), осуществленные специализированными подразделениями и корпорации «Трансстрой», капитальные затраты предварительно учитывают Дирекции по управлению строительства с последующей передачей этих затрат и объектов . Готовые объекты принимаются и передаются железным дорогам для их использования по назначению. Передача объектов филиалам учитывается в порядке внутренних расчетов путем составления записи по дебету счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Филиалы на основании извещения Департамента бухгалтерского учета, полученные готовые объекты основных средств, не требующих дополнительных расходов, принимают к учету на счет 01 «Основные средства» с кредита счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения».

Подвижной состав (локомотивы, пассажирские вагоны, электропоезда и т. п.) приобретаются централизованно для структурных подразделений железных дорог, которые их используют, а грузовые вагоны для всех железных дорог учет которых ведется на балансе Департамента бухгалтерского учета или их стоимость передается на балансы железных дорог по итогам распределения (по контейнерам – на балансе филиала «Трансконтейнер»).

Первоначальная стоимость локомотивов и пассажирских вагонов определяется уровнем цен заводов-изготовителей, а также расходами, образующимся при их приобретении. В покупную стоимость локомотивов входит стоимость кузова, двигателей, электрооборудования, тормозного и прочегое оборудования, колесных пар, а стоимость пассажирских вагонов – стоимость тормозного и автосцепного оборудования, системы и принадлежностей отопления, проводки и арматуры электрического освещения, колесных пар и других несъемных предметов.

Оплаченные поставщиком или получателем – железной дорогой расходы по доставке и сопровождению локомотивов, пассажирских вагонов, путевой техники и т. п. к месту эксплуатации присоединяют к их стоимости, отразив расходы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и возмещаются железной дороге Департаментом бухгалтерского учета.