Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 28 )

800 000:200 000=4 руб. на 1 т. км.

При объеме выполненной грузовым автомобилем работы за год 20 000 т. км, амортизация будет начислена в сумме 80 000 руб. (4x20 000).

Применение способов уменьшаемого остатка и суммы чисел лет полезного использования объектов основных средств предполагает ускоренное начисление амортизации, когда возмещение значительной доли стоимости объектов производится в первые годы их эксплуатации. Это позволяет в более короткие сроки создать финансовые ресурсы для обновления основных средств хозяйствующего субъекта.

При оценке способов начисления амортизации принимается во внимание равномерность распределения по отчетным периодам совокупных затрат на амортизацию и ремонт объектов и влияние их на издержки производства, а также трудоемкость расчета сумм амортизации. При линейном способе равномерное распределение амортизации сопровождается ростом затрат на ремонт и содержание основных средств, но при этом он прост в практическом применении из-за постоянства нормы амортизации в течение всего срока службы объектов. Последнее обстоятельство сделано линейный способ наиболее распространенным в практике хозяйствующих субъектов, как в России, так и в других странах. По основным средствам железных дорог и других филиалов акционерного общества «Российские железные дороги» для начисления амортизации также предусмотрено применение линейного способа.

Начисление амортизации производят в ведомости, в которой указывают: виды основных средств в соответствии с действующей их классификацией, месячные нормы амортизации, первоначальную стоимость объектов основных средств и исчисленные суммы амортизации. Первоначальную стоимость и суммы амортизации в ведомости группируют по синтетическим и аналитическим счетам учета затрат основного, вспомогательного производств и т. п. в зависимости от назначения и места эксплуатации объектов основных средств. По данным ведомости составляют бухгалтерские проводки, посредством которых суммы начисленной амортизации включают в издержки производства. Одновременно отражается образование источника воспроизводства основных средств путем кредитования счета 02 «Амортизация основных средств». Например, в локомотивном депо амортизация со стоимости локомотивов включается в себестоимость перевозок (счет 20 «Основное производство»), а по основным средствам, используемым при изготовлении запасных частей для ремонта локомотивов – в себестоимость этих запасных частей, которая определяется на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Тогда учетные записи составят в следующей корреспонденции счетов:

Дебет счета 20 «Основное производства»

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – Σ.

Счет 02 «Амортизация основных средств» по своему назначению является контрактивным регулирующим и в современной методологии учета двуединым: с одной стороны, он отражает уменьшение первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации, с другой стороны – накопление средств для простого воспроизводства объектов после их физического или морального износа.

Структура бухгалтерских записей на счете 02 «Амортизация основных средств» следующая:

По дебету

По кредиту

3) Списание по объектам, переданным в порядке внутреннего перемещения (кредит счета 79 субсчет «По прочим операциям») 5)Списание по объектам, выбывающим из эксплуатации (кредит счета 01 «Основные средства») 6) Уменьшение при уценке основных средств (кредит счета 83 «Добавочный капитал»

1) Ежемесячные начисления по нормам (дебет счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» и др.) 2) Суммы по основным средствам, принятым в порядке внутреннего перемещения (дебет счета 79.09 «По прочим операциям») 4) Увеличение при дооценке основных средств (дебет счета 83 «Добавочный капитал») Сальдо (сумма накопленной амортизации по основным средствам, учтенным на счете 01).

Амортизация начисляется в течение полезного срока службы объектов основных средств независимо от финансовых результатов деятельности хозяйствующих объектов. Тем самым сохраняется уровень простого воспроизводства, условием обеспечения которого является амортизация.

В случае выбытия объекта основных средств расчет накопленной амортизации ведется за весь срок его нахождения в эксплуатации, в течение которого производилось начисление амортизации.

По жилым зданиям, общежитиям и некоторым другим основным средствам, амортизация не начисляется, а в конце года по нормам амортизации определяется износ, который отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизация, начисленная филиалами, другими обособленными структурными подразделениями железнодорожного транспорта специальными бухгалтерскими записями не передается в головное управление общества, поскольку средства на финансирование капитальных вложений формируются в целом в .

Структурное подразделение, например, передает в порядке внутренних расчетов вышестоящему подразделению расходы по перевозкам, в числе которых и начисленная сумма амортизации, по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по доходам, расходам и прочим суммам по перевозкам» и кредиту счета 20 «Основное производство» (по субсчетам). В Департаменте бухгалтерского учета на сумму амортизации будет создан источник финансирования капитальных вложений путем составления записи по дебету счета 79 и кредиту счета 79 субсчет «Расчеты по средствам на капитальные вложения».

За счет централизованных средств, в том числе и амортизации, головное управление общества приобретет основные средства, которые она передает железной дороге или другому филиалу.

Принятые от головного управления общества затраты по приобретению основных средств железная дорога отражает записью: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения» с последующим оприходованием объектов основных средств по исчисленной на счете 08 первоначальной стоимости.

Централизация амортизационных отчислений на уровне является мерой более эффективного и рационального их использования на развитие и совершенствование материально-технической базы железнодорожного транспорта путем разработки и внедрения современных технологии.

Департамент бухгалтерского учета принимает к учету капитальные затраты по модернизации грузовых вагонов и, в свою очередь, передает их железным дорогам в порядке внутренних расчетов, которые увеличивают первоначальную стоимость модернизированного вагона.

При выполнении работ по модернизации грузовых вагонов
подрядным способом, формирование затрат по капитальным вложениям; осуществляется службой капитального строительства или службой бухгалтерского или налогового учета железной дороги, которая ведет расчеты со сторонними организациями за выполненные им работы по модернизации (см. гл.4).

5.4 Учет аренды основных средств.

Основные средства могут передаваться организацией в текущую (краткосрочную) аренду или лизинг. Передача основных средств в текущую аренду осуществляется на основании договора аренды и оформленного акта приёма-передачи объекта основных средств формы ОС – 1.

Краткосрочная аренда позволяет арендодателю более эффективно использовать принадлежащие ему основные средства, которые по каким-либо причинам временно не используются. В этом случае собственник имущества получает дополнительный доход в виде арендной платы, а арендатор может временно использовать эти основные средства без расходования средств, предназначенных на капитальные вложения.

Арендодатель при передаче отдельных объектов основных средств в аренду в бухгалтерском учёте составляет внутреннюю запись по счёту 01 «Основные средства» или отражает эту операцию в инвентарной картотеке путем перемещения карточки объекта в раздел «Основные средства, переданные в аренду».

Синтетический учёт арендованных основных средств арендатор ведёт на одноимённом забалансовом счёте 001. Регистром аналитического учёта является копия инвентарной карточки, которую составляет арендодатель и передаёт арендатору вместе с актом приёма-передачи объекта. Карточки и принятые в аренду объекты имеют инвентарные номера, присвоенные арендодателем. В инвентарной картотеке арендатора эти карточки хранятся в разделе «Арендованные основные средства».

Со стоимости каждого объекта основных средств, переданных в аренду, арендодатель по установленным нормам начисляет амортизацию, а также несёт расходы по их обслуживанию и т. п., суммы которых предварительно учитывают на счёте 23 «Вспомогательные производства» по элементам затрат. По окончании месяца общая их сумма с этого счёта списывается на дебет счёта 90 «Продажи». В подразделениях сдача в аренду имущества относится к обычным видам деятельности, поэтому арендная плата, получаемая арендодателем отражается как выручка.

Учёт расчётов по аренде основных средств ведут на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Арендная плата может начисляться ежемесячно или авансом за более длительное время: квартал, полгода или год. При ежемесячном начислении арендодатель причитающуюся арендную плату отражает в учете как выручку записью по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счёта 90 «Продажи».

Арендатор основных средств на сумму арендной платы увеличивает издержки производства в виде общехозяйственных расходов, составляя бухгалтерскую запись по дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Если договором аренды предусмотрено авансовое начисление арендных платежей, то арендодатель причитающуюся их сумму отражает по кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты по авансам полученным» и дебету счёта 51 «Расчётные счета», а арендатор – по дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», субсчёт «Расчёты по авансам выданным» и кредиту счёта51 «Расчётные счета». При наступлении соответствующего отчетного месяца доля начисленных авансов арендодателем относится на увеличение выручки по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90, а арендатор погашает задолженность за счёт общехозяйственных расходов: дебет счёта 26, кредит счёта 60.