Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 36 )

При приобретении дисконтных векселей разность между номинальной стоимостью векселя и его фактической покупной ценой равными долями ежемесячно прибавляют к учетной стоимости и относят на финансовые результаты организации. При этом счет 58 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ко дню погашения финансового векселя на счете 58 должна числиться номинальная сумма векселя. Погашение векселя отражается по дебету счета денежных средств и кредиту счета 58.

Проценты по векселю включаются в состав прочих доходов организации (дебет счета 51, кредит счета 91).

При выбытии векселей до срока погашения, погашении дисконтного или процентного финансового векселя, передаче векселя третьего лица в оплату поставщику по централизованным поставкам или в оплату кредитору железной дороги, балансовая стоимость финансового векселя списывается с кредита счета 58 субсчет «Векселя» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При покупке векселей третьих лиц сумма фактических затрат на их приобретение относится на счёт 58 с кредита счета 76. При реализации векселей третьих лиц балансовая стоимость векселя списывается на прочие расходы организации.

Организации могут предоставлять займы юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) в форме денежных средств или иных займов (в том числе по договору коммерческого займа). Для учёта предоставленных займов применяется счет 58 субсчет «Предоставленные займы», на котором по дебету отражаются займы с кредита счета 51 «Расчётные счета».

По договору коммерческого займа организация предоставляет отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Сумма дебиторской задолженности организаций за проданные товары учитывается на дебете счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Предоставление коммерческого займа отражается по дебету счета 58 и кредиту счета 62.

Возврат займа отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 58.

Предоставленные займы организацией юридическим лицам, обеспеченные векселями, учитываются на счете 58 обособленно.

Кредитные учреждения могут открывать организациям специальные ссудные счета под определенные проценты. На этот счет поступает сумма кредита, на которую банк от имени организации у себя приобретает вексель. Затем этот вексель передается организации по договору приема-передачи векселей.

Организации учитывают эти векселя как финансовые вложения на счете 58. Эти активы затем реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).

Отраженные в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку материальных ценностей проиллюстрируем на нижеследующем примере.

Пример. Предприятие А купило у предприятия Б вексель на сумму 118000 р. При этом в оплату за указанный вексель был выписан собственный вексель на ту же сумму. Предприятие А приобрело у предприятия С материалы на 118000р., в том числе НДС – 18000 р.

Бухгалтерские записи в этом случае будут следующие:

1)  Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - 118000 р. – отражены расходы по приобретенному векселю за счет кредита банка;

2)  Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - 100000 р. – поступили материалы от

предприятия С;

3)  Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 – 18000 р. – на сумму принятого к учету НДС;

4)  Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счёта 58 – 118000 р. – списание балансовой стоимости векселя;

5)  Дебет счёта 76

Кредит счета 91 – 118000 р. – оплачены материалы векселем предприятия Б;

6)  Дебет счёта 66

Кредит счёта 51 «Расчётные счета» - 118000 р. – оплачен собственный вексель;

7)  Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит счёта 19 – 18000 р. – на сумму зачтенного НДС по приобретенным ценностям после оплаты собственного векселя.

7.5. Учёт вкладов в уставный капитал других организаций

Организации могут вносить вклады в уставные капиталы других предприятий в виде денежных средств или имущества, в результате чего формируются финансовые вложения. Взносы учредителей в уставный капитал акционерного общества не считаются безвозмездной передачей, поскольку взамен внесенных денежных или иных средств учредители получают акции, подтверждающие их право на получение в будущем дивидендов.

Бухгалтерский учёт финансовых вложений в уставный капитал акционерного общества ведется на счетах 58 субсчет «Паи» и 58 субсчет «Акции».

Сумма денежных средств в размере согласно учредитель­ным документам, передаваемая в уставный капитал организации, относится в дебет счета 58 субсчета «Паи» и «Акции» с кредита счетов денежных средств (51, 52).

При передаче имущества дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Не­материальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное произ­водство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслужи­вающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Переданное имущество отражается на счёте 58 в согласо­ванной оценке. Со счета 01 имущество списывается по остаточ­ной стоимости. Одновременно на сумму амортизации по пере­данным основным средствам и нематериальным активам списы­вают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учёт­ным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или прочего расхода.

Пример. Переданы в счет вклада в уставный капитал в со­гласованной оценке материалы на 100 тыс. р. И готовая продук­ция на 100 тыс. р. Стоимость материалов по учетным ценам – 80 тыс. р., а готовой продукции – 110 тыс. р.

Передача имущества оформляется следующими бухгалтерскими записями:

no материалам:

Дебет счета 58 – 100000 р.

Кредит счета 10 – 80000 p.

Кредит счета 91 – 20000 р.

по готовой продукции:

Дебет счета 58 – 100000 р.

Дебет счета 91 – 10000 р.

Кредит счета 43 – 110000 р.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них.

В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 58 переданные основные средства также не отражают. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от доле­вого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, обла­гаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты до­хода по ставке 15% и зачисляется в доход федерального бюджета. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процен­тов при начислении следует уменьшить на сумму налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуются счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

08 ««Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 «Материалы» - на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10,41 и других счетов с кредита счета 58.

7.6. Учёт финансовых вложений в совместную деятельность

В соответствии с гражданским законодательством совмест­ная деятельность без создания для этой цели юридического лица, осуществляется на основе договора простого товарищества ме­жду её участниками. По этому договору стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели.

Целями простого товарищества могут быть:

- извлечение прибыли от осуществления предпринима­тельской деятельности;

- создание инвестиционного актива (строительство объ­екта, создание интеллектуальной собственности и т. п.), который затем будет распределен в натуре ме­жду товарищами;

- создание и эксплуатация инвестиционного актива (в этом случае между товарищами будет распределяться доход от эксплуатации созданного актива).

Договором о простом товариществе должны быть опреде­лены:

1)  участник, который осуществляет ведение общих дел;

2)  размеры денежных и имущественных взносов каждым участ­ником;

3)  порядок распределения между участниками результатов со­вместной деятельности.

Участник, которому поручено ведение общих дел, дейст­вует на основании доверенности, выданной остальными участни­ками договора.

Имущество, объединённое участниками договора для со­вместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.

При этом данные отдельного (обособленного) баланса в ба­лансе предприятия-участника, ведущего общие дела, не включа­ются.

Участник, ведущий общие дела, составляет, предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, не­обходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором. При этом сроки предоставления этой информации рекомендуется ус­танавливать не позднее сроков, предусмотренных для предостав­ления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бух­галтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации.