Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 47 )

Величина отклонений по группам материалов верхнего строения пути, например по металлоизделиям и щебню, существенно различается. В то же время учет отклонений в дистанциях пути и путевых машинных станциях обычно ведется в целом по всем материалам верхнего строения пути. При действующей методике распределения отклонений пропорционально учетной стоимости материалов это является одной из причин искажения фактической себестоимости отдельных видов выполняемых работ. Чтобы избежать этих искажений целесообразно отклонения по материалам верхнего строения пути учитывать по важнейшим группам, выделяя металлы, шпалы, балласт. Такая детализация позволит более точно определять как сумму расходов по видам ремонтных работ, учитываемых по виду деятельности «Содержание и эксплуатация инфраструктуры», так и затраты по работам, финансируемым за счет других источников.

Схема синтетического учета материалов верхнего строения пути показана на рис. 8.10.

8.8. Учет издержек снабжения

В подразделениях железнодорожного транспорта, осуществляющих деятельность, связанную с продвижением материальных ресурсов или с их потреблением, образуются издержки снабжения. Они имеют место на главных и отделенческих складах железных дорог, в линейных структурных единицах, на заводах ОАО "РЖД" и т. п.

В зависимости от экономического содержания издержки снабжения можно разделить на два вида:

1) издержки по приобретению материальных ресурсов;

2) издержки по хранению материальных ресурсов на складах и отпуску их в производство или другим потребителям.

Издержки по приобретению есть затраты, которые пред­приятие осуществляет в сфере обращения с целью продвижения материальных ресурсов от производителя к потребителю. Этот процесс есть продолжение процесса производства в сфере обра­щения и потому образующиеся при его осуществлении затраты увеличивают стоимость приобретаемых материальных ресурсов, которая в бухгалтерском учете определяется на счете 15 «Загото­вление и приобретение материальных ценностей».

На дебете счета 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей» формируется фактическая себестоимость приобретаемых материальных ресурсов, а по кредиту показывается учетная стоимость поступивших и оприходованных материальных ресурсов.

Таким образом, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет структуру (см. схему), позволяющую определять разницу, которая при учете материальных ресурсов по ценам поставщиков есть не что иное, как сумма затрат на их приобретение. Эта разница составляет понятие отклонений в стоимости материальных ценностей и учитывается на отдельном одноименном счете 16.

Общая структурная схема счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» может быть представлена в следующем виде:

 

Таким образом, сказанное позволяет сделать вывод о том, что в линейных структурных единицах, осуществляющих производственное потребление материальных ресурсов, при учете их по ценам поставщика и отсутствии ценовых разниц, применять счет 15 нет необходимости. Образующиеся при этом затраты они могут учитывать непосредственно на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Приобретение материальных ресурсов считается завершенным, если они поступили на главный или отделенческий склад железной дороги, базу топлива и т. п. и оприходованы. Расходы, образующиеся в результате дальнейшего их движения со складов и баз структурным подразделениям ОАО "РЖД", не являются расходами по приобретению и не увеличивают стоимость материальных ресурсов. Это затраты, связанные с внутрипроизводственным их перемещением, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг). Обособленный учет таких затрат и их анализ позволяет организовать эффективную и экономичную систему снабжения всех звеньев транспортного процесса.

Перемещаемые материальные ценности передающая сторона оценивает по фактической себестоимости, включающей стоимость материалов по ценам поставщика и долю отклонений от этой стоимости согласно расчету по их распределению. Принимающая сторона указанную в извещении сумму отклонений принимает к учету записью по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Дальнейшее движение материальных ресурсов внутри ОАО "РЖД" или их выбытие в порядке реализации или в связи с производственным потреблением вызывает необходимость нового распределения отклонений (см. рис. 8.11).

На рис. 8.11 представлена схема формирования отклонений по материалам общего назначения. Конечным этапом этого процесса являются линейные структурные единицы, где осуществляется производственное потребление материальных ресурсов и определяется общая сумма отклонений, подлежащая отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг).

В линейных структурных единицах отклонения по материалам общего назначения включают в себя:

·  суммы, принятые от НОДХ или НХГ и учтенные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

·  разницы, рассчитанные по окончании месяца, между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам по материалам, изготовленным в своих цехах;

·  суммы расходов, учтенные непосредственно на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в случае самостоятельного приобретения материальных ресурсов;

·  разницы в цене, когда учетные цены отличаются от цен поставщиков на эти материалы.

Общую сумму отклонений в стоимости материалов по окончании месяца распределяют между стоимостью остатка материалов и стоимостью материалов, потребленных в процессе производства или реализованных. Распределение производят пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. Сначала определяют общую сумму отклонений. Для этого к отклонениям, относящимся к остатку материалов на начало месяца (О), прибавляют отклонения, образовавшиеся за месяц (Оп). Затем к остатку материалов по учетным ценам (Мн) прибавляют стоимость материалов, поступивших по этим ценам в течение месяца (Мn). Делением общей суммы отклонений на общую стоимость материала умножением результата на 100 определяют средний процент отклонений. Иначе, расчет процента отклонений ведется по формуле : (Он+Оn) : (Мн + Мn) х 100 в таблице примерно следующей формы (табл.8.8).

Таблица 8.8

Расчет среднего процента отклонений в стоимости материалов

	Стоимость материалов, р.	Отклонение
Сумма, р.	%
на 01.10.06 Поступление за месяц от: поставщиков главного склада дороги НОДХ Линейных структурных единиц ________________ Итого Всего	5000 2000 7000 13000 3000 _____________ 25000 30000	500 440 560 1830 270 ________ 3100 3600	10,0 22,0 8,0 14,1 9,0 _____ 12,4 12,0

Таким образом, средний процент отклонений за отчетный месяц составляет 12%. Умножением стоимости материалов, израсходованных на работы по перевозкам, на этот процент определяют сумму отклонений, которую следует списать на счет 20 «Основное производство». Аналогично исчисляют сумму отклонений, подлежащих списанию в дебет других счетов затрат и реализации, если на них были отнесены материалы по учетным ценам.

Пример распределения отклонений приведен в табл. 8.9.

Суммы, полученные в результате распределения отклонений, в бухгалтерском учете отражают записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» – 20160

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» – 6720

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» – 2240

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных

ценностей» – 29120.

Таблица 8.9

Распределение отклонений в стоимости материалов

Показатели	Остаток на 1 октября	Поступило за месяц	Итого	Израсходовано	Остаток на 1 ноября
Дебет счетов	Итого
20	23	25
Материалы Отклонения	5000 600	25000 3000	30000 3600	18000 2160	6000 720	2000 240	26000 3120	4000 480
Фактическая себестоимость материалов	5600	28000	33600	20160	6720	2240	29120	4480

Следовательно, списание отклонений в стоимости материалов производится на дебет счетов, статей номенклатуры расходов или производственных заказов, на которые по первичным документам были списаны материалы по учетным ценам.

Распределение и списание отклонений позволяет определить фактическую себестоимость израсходованных материалов, что необходимо для исчисления действительной себестоимости перевозок, капитального ремонта, изготовления инструментов, запасных частей подвижного состава, продукции по заказам сторонних организаций, а также себестоимости реализованных материалов, без чего нельзя определить финансовый результат от продажи. Распределение отклонений обусловлено, кроме того, установленными правилами оценки остатка материалов в бухгалтерском балансе. От правильности подсчета себестоимости этого остатка в определенной мере зависит достоверность анализа финансовых показателей.

Следует иметь в виду, что учет и распределение отклонений на железных дорогах осуществляются лишь в разрезе субсчетов первого уровня, на которых ведется учет материальных ресурсов. Учет отклонений по группам важнейших материалов не применяется из-за относительно небольшой доли материалов в себестоимости перевозок.

Однако, в материалоемких производствах, особенно промышленного типа, связанных с потреблением значительных объемов разных материальных ресурсов, «котловой» метод учета и распределения отклонений не отвечает требованиям управления затратами. Причина в существенной ценовой разнице на отдельные виды материалов и величине транспортных расходов. В таких производствах необходимо отдельно учитывать отклонения по черным и цветным металлам, комплектующим изделиям, пластмассам, используемым в производстве продукции и т. п. Это является одним из условий исчисления действительной себестоимости продукции и обоснованного формирования продажных цен.