Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 64 )

Структура заработной платы по подразделению за июнь 200__ г.

№ п/п	Показатели	Коды видов оплат	Итого
1	Среднемесячная зарплата		8314.00
2	Среднесписочная численность		632.00
3	Фонд заработной платы всего, в том числе:		5254519.61
3.1	Оплата по тарифу и сдельным расценкам	001, 002, 003, 004, 005 и др.	2673026.34
3.2	Фиксированные доплаты	066, 038	2553.89
3.3	Доплаты за условия труда	078, 160, 057 и др.	2692.61
3.4	Доплаты за работу в ночное время	023,067	27911.59
3.5	Надбавки и доплаты компенсационного характера	007, 072, 073, 013 и др.	113770.53
3.6	Оплата очередных отпусков	032	504597.92
3.7	Оплата дополнительных отпусков	254	46424.92
3.8	Сохранение среднего заработка в случаях, предусмотренных законом	029, 016 и др.	117716.38
3.9	Материальная помощь	274, 275	102726.83
3.10	Премия за основные результаты работы	011, 008 и др.	1346577.44
3.11	Единовременные поощрения	270, 271, 273	186511.50
3.12	Надбавки за разъездной характер работы, работу в пути следования	469, 470, и др.	30163.70
3.13	Прочие выплаты		99845.96
	Из них оплата (полная или частичная):
	стоимости питания	247	960.00
	оплата топлива	501	15308.40

По каждой расчетной или расчетно-платежной ведомости выби­рают суммы, начисленные работникам. Выбранные суммы группируют по видам выплат и категориям персонала.

Заработную плату сдельщиков записывают в ведомость распре­деления по мере поступления из цехов ведомостей на выполненные сдельные работы, нарядов и других первичных документов по зара­ботной плате в разрезе указанных в них номеров статей номенкла­туры расходов. По выплатам за непроработанное время (дни отпус­ка и т. п.) записи выполняют по данным расчетных или расчетно-платежных ведомостей. Заработную плату повременщиков записы­вают в ведомость распределения также из расчетно-платежных ве­домостей.

Для облегчения подобных записей расчетно-платежные ведомо­сти составляют раздельно для работников с повременной и сдельной оплатой труда. При составлении общих ведомостей работников с повременной оплатой труда выделяют в отдельную группу. Если заработная плата некоторых работников подлежит отнесению на разные статьи затрат, то мастер представляет в бухгалтерию справку о числе часов, отработанных каждым работником в разрезе статей затрат. На основании этих данных сумму заработка вначале распре­деляют по статьям затрат, а затем записывают в ведомость распре­деления заработной платы.

После записи в ведомость распределения всех сумм, начислен­ных по первичным документам и платежным ведомостям, записы­вают суммы, начисленные несписочному составу, по гражданско-правовым договорам (договоры подряда, поручения и др.), а также суммы, начисленные за период временной нетрудоспособности и отпуска.

Общий итог ведомости распределения должен соответствовать итогу "Всего начислено" по перечню платежных документов за текущий месяц.

9.11. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Начисленная и выданная заработная плата, а также произведен­ные удержания должны быть отражены на счетах бухгал­терского учета. Для синтетического учета расчетов по заработной плате используют активно-пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В соответствии с рабочим планом счетов бух­галтерского учета ОАО "РЖД" счет 70 имеет следующие субсчета: 70.01 "Начисленная заработная плата"; 70.02 "Внеплановые авансы"; 70.04 "Заработная плата к выдаче"; 70.05 "Заработная плата, перечисляемая во вклады" и другие.

По кредиту субсчета 01 отражают начисленные суммы оплаты труда и всех других выплат независимо от источника их финанси­рования, а по дебету учитывают удержания, произведенные из зара­ботка, и выплату заработной платы (табл.9.17).

Таблица 9.17.

Виды операций, отражаемых на счете 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счета	Кредит счета
Начисление удержаний Выдача заработной платы, авансов, пособий Перечисление заработной платы в банк Депонирование заработной платы	Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на начало периода
Начисление заработной платы Начисление отпускных Начисление пособий по социальному страхованию Начисление прочих выплат
Сальдо – остаток задолженности по оплате труда на конец периода

На основании накопительной ведомости-свода распределения заработной платы составляют учетные записи по кредиту счета 70.01 и дебету счетов учета затрат или прочих расходов. Так, при начисле­нии оплаты труда работникам, занятым соответственно в основном, вспомогательных и обслуживающих производствах, дебетуют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражается начисление оплаты труда работникам, занятым на строительстве и монтаже объектов основных средств.

Суммы начисленной заработной платы за дни очередного отпуска отражают по кредиту счета 70.01 и дебету счетов учета производ­ственных затрат только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце. Суммы, относящиеся к следующему отчетному месяцу, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". Аналогичным образом отражается в учете начисление компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работника.

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков.

Резервирование этих сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Создание резерва на предстоящую оплату отпусков для работников основного производства отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Резервы для работников вспомогательных производств, для обслуживающего и управленческого персонала учитывается по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счет образованного резерва, записываются по кредиту счета 70.01 в корреспонденции с дебетом счета 96.

В случае превышения фактически произведенных расходов на оплату отпусков над суммой начисленного резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной бухгалтерской проводкой. В случае превышения суммы начисленного резерва над суммой фактически произведенных расходов на оплату отпусков излишне начисленные суммы сторнируются.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств Фонда социального страхования, отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.01.

В дебет счета 70.01 относят удержания, произведенные из заработной платы, с кредита следующих счетов:

68 "Расчеты с бюджетом" – на суммы налога на доходы физических лиц;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на суммы подотчетных средств, не возвращенных в кассу в установленный срок;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – на суммы возмещения материального ущерба, погашения стоимости форменной одежды, очередных платежей по кредитам и займам;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на суммы по исполнительным листам, по договорам добровольного страхования, оплаты за жилье, коммунальные услуги и другие.

В суммы заработной платы за вычетом всех удержаний списываются с дебета счета 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет 01 "Начисленная заработная плата" в кредит соответствующих субсчетов счета 70. Так, суммы заработной платы, предназначенные к выдаче работникам через кассу организации, отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет 04 "Заработная плата к выдаче" (Дебет счета 70.01; Кредит счета 70.04). Суммы заработной платы, подлежащие перечислению на счета работников в банке, отражаются по кредиту субсчета 05 "Заработная плата, перечисляемая во вклады" (Дебет счета 70.01; Кредит счета 70.05).

Выплата заработной платы работникам через кассу организации показывается в учете записью:

Дебет счета 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет 04 "Заработная плата к выдаче";

Кредит счета 50 "Касса"- ∑.

Перечисление зарплаты работников через учреждения банков отражается следующей проводкой: