Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 31 )

При списании грузового вагона вследствие аварии или крушения вагонное депо составляет технический акт, в котором дается техническая характеристика состояния вагона, и акт на списание вагона с баланса. После определения виновного в аварии или крушении вагона, вагонное депо предъявляет ему претензию на возмещение убытков. Сумма претензии слагается из остаточной стоимости вагона, уменьшенной на стоимость материалов, подлежащих снятию с вагона, и увеличенной на сумму расходов по его разборке. На сумму предъявленной претензии вагонное депо составляет запись по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа грузовых вагонов осуществляется на основании договора купли-продажи между и покупателем. Функции по заключении договоров, составлению документов и учет расчетов по продаже вагонов возлагается на железную дорогу. Договорная стоимость проданных вагонов в службе бухгалтерского и налогового учета отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При использовании исключаемого из инвентаря грузового вагона по другому назначению (например, склад), его остаточная стоимость списывается на прочие расходы. В вагонном депо, где осуществляется ликвидация вагона, его рыночная стоимость одновременно учитывается как затраты по созданию нового объекта, с отражением их записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Основанием является акт о приеме-передаче списанного с баланса вагона с указанием остаточной стоимости по данным ГВЦ.

Расходы по дооборудованию вагона (под склад) также учитываются на счете 08, после чего новый объект принимается к учету как основное средство (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Учет хозяйственных операций по выбытию основных средств показан на рис.5.3.

5.6 Организация аналитического учета основных средств.

Общепринятым регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка, открываемая бухгалтерией на каждый поступивший объект на основании приходного документа. В инвентарной карточке содержатся реквизиты, позволяющие охарактеризовать тот или иной объект. В ней указываются наименование и индивидуальную характеристику объекта, заводской и инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, его первоначальную стоимость, код затрат по амортизации, код и норму амортизационных отчислений, местонахождение.

Для аналитического учета основных средств используют инвентарную карточку формы № ОС – 6. Инвентарные карточки используют для учета зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента и инвентаря, а также локомотивов, пассажирских и рефрижераторных вагонов и других объектов основных средств. Инвентарные карточки позволяют контролировать техническое состояние объекта, получать экономическую информацию, потребность в которой возникает в ходе его эксплуатации.

Карточки по основным средствам, находящимся в эксплуатации, по которым нормативный срок службы истек, должны быть выделены, поскольку их стоимость не включается в среднегодовую стоимость при исчислении налога на имущество.

В течение срока службы объекта в инвентарной карточке отмечают изменения первоначальной стоимости, дату проведения и стоимость реконструкции, модернизации и капитального ремонта, сведения о переоценке, внутреннем перемещении и выбытии объекта.

Инвентарные карточки выписывают в одном экземпляре. В бухгалтерии инвентарные карточки объектов помещают в картотеку, где их группируют по отраслям народного хозяйства, а внутри отраслей – по группам и подгруппам классификации основных средств. Внутри каждой группы или подгруппы инвентарные карточки размещают по разделам: основные средства в эксплуатации; основные средства в запасе; основные средства на консервации. Объекты основных средств в эксплуатации и в запасе с одинаковой нормой амортизационных отчислений группируют в картотеки по номерам амортизационных отчислений, а внутри этих норм – по местам эксплуатации или хранения.

В конце картотеки помещают копии инвентарных карточек арендованных основных средств. Инвентарные карточки по основным средствам, сданным в аренду, помещают в конце раздела картотеки «Основные средства в эксплуатации», где их также группируют по сериям с одинаковой нормой амортизационных отчислений.

Такое построение инвентарной карточки облегчает текущий учет основных средств и контроль за их наличием и движением и позволяет с меньшими затратами труда получить исходную информацию, связанную с наличием износа (амортизации) основных средств.

При ведении учета основных средств с использованием ЭВМ, персональных ЭВМ (ПЭВМ) создается информационный банк данных, на базе которого нужные сведения о наличии и движении основных средств получают в виде машинограмм-ведомостей аналитического учета по счету 01 «Основные средства».

Аналитический учет грузовых вагонов ведется в централизованном порядке, информация о них содержится в базе данных ГВЦ «РЖД».

5.7 Инвентаризация и переоценка основных средств.

Для контроля за сохранностью основных средств, использованием их по назначению в организациях в соответствии с действующими нормативными документами проводят инвентаризацию. Она является также средством проверки правильности ведения бухгалтерского учета и уточнения его данных.

Обязательная инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет, но возможны случаи, когда ее проведение обязательно и в другие сроки. Это происходит при преобразовании государственного предприятия в акционерное общество, передаче основных средств предприятия в аренду, ликвидации и реорганизации предприятия, смене материально-ответственного лица, установлении фактов хищений, порчи объектов, а также в случае стихийных бедствий, аварий и других аналогичных ситуаций.

Инвентаризацию проводит комиссия перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года. Комиссия назначается приказом руководителя филиала, структурного подразделения, в состав ее в обязательном порядке входит работник бухгалтерии.

До начала инвентаризации основных средств комиссия проверяет наличие и правильность заполнения инвентарных карточек, технических паспортов и документов на объекты, сданные или принятые в аренду, ведение забалансового учета основных средств, стоимость которых менее 10 тысяч рублей, а также документов, подтверждающих нахождение зданий, сооружений и другой недвижимости в собственности организации.

Инвентаризация основных средств производится путем проверки фактического наличия и осмотра в местах их эксплуатации или хранения. Объекты подвижного состава, автомобильного транспорта, машин и оборудования и т. п., подготовленные к отправке в капитальный ремонт, аренду, подлежат проверке до момента временного выбытия их из организации.

Данные проверки объектов фиксируют в инвентаризационных описях. Объекты, дальнейшая эксплуатация которых нецелесообразна, указывают в отдельных инвентаризационных описях. Отдельную опись составляют и по арендованным основным средствам.

Инвентаризация грузовых вагонов и контейнеров производится в особом порядке путем проведения переписи.

В результате инвентаризации выявляются недостачи или излишки основных средств. Для выявления этих отклонений бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых фактическое наличие основных средств согласно инвентаризационным описям сопоставляется с данными бухгалтерского учета. Причины отклонений, их характер, а также рекомендации по их устранению комиссия отражает в протоколе, который передается руководителю для рассмотрения и утверждения. На основании этого результаты инвентаризации отражают в бухгалтерском учете. Посредством составления записей на счетах данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическим наличием основных средств.

Неучтенные ранее объекты оприходуются по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если эти объекты требуют регистрации прав собственности, то расходы по регистрации учитываются как капитальные вложения и включаются в стоимость основных средств.

При недостаче основных средств их остаточную стоимость записывают в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Отнесение потерь на виновных лиц образуют с последними расчеты по возмещению материального ущерба, что отражается записью по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 94.

Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, потери относятся на финансовые результаты организации (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 94).

Кроме текущих инвентаризаций периодически проводят инвентаризацию и переоценку основных средств, в процессе которой определяют их восстановительную стоимость в современных условиях. В порядке подготовки к переоценке составляют перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывают наименование объекта, дату приобретения, изготовления, сооружения, дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Переоценка может осуществляться при помощи коэффициентов или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В результате переоценки первоначальная стоимость основных средств увеличивается или уменьшается и таким образом приводится в соответствие с их рыночной, т. е. текущей восстановительной стоимостью. В бухгалтерском учете необходимо отразить либо дооценку, либо уценку основных средств. Одновременно с первоначальной стоимостью пересчитывается и сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта. Пересчет производится с использованием коэффициента, полученного как отношение текущей восстановительной стоимости объекта к первоначальной его стоимости.

Сумма дооценки основных средств относится на увеличение добавочного капитала (счет 83) в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства», а сумма уценки – на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 01. увеличение или уменьшение суммы амортизации основных средств по результатам переоценки отражается: при дооценке – по дебету счета добавочного капитала, а при уценке – по кредиту счета нераспределенной прибыли. Следует отметить, что операции по счету 84 «Нераспределенная прибыль» отражаются в целом по как при дооценке, так и при уценке основных средств.