Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 49 )

Бухгалтерия оприходует отходы по рыночным ценам. Разница между стоимостью отходов по ценам исходного материала и рыночной стоимостью образует потери, которые целиком относится на себестоимость продукции. Чем больше отходов, тем больше потерь и выше себестоимость продукции. Так, если стоимость исходного материала, отпущенного в производство, составляет 70000р., а стоимость оприходованных отходов по рыночным ценам 4000р., то при стоимости отходов по цене исходного материала 9000р., потери составляют 5000р. (9000-4000). В настоящее время эти потери не определяют и в учете отдельно не фиксируют. Структурные подразделения ОАО "РЖД" в себестоимость выполненных работ по статьям номенклатуры или заказам включают разницу между стоимостью израсходованных исходных материалов и стоимостью отходов по рыночным ценам. В приведенном примере 70000-4000=66000р. Эта разница (66000р.) включает в себя и величину потерь в сумме 5000р.

Отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства или реализованы на сторону. Поскольку стоимость отходов вычитают из стоимости исходных материалов, то себестоимость продукции (работ) зависит от оценки отходов. В современных условиях наиболее реальной оценкой отходов является рыночная цена, которая в зависимости от сложившейся на рынке конъюнктуры может быть ниже или даже выше цены исходного материального ресурса.

Отходы, включая металлический лом, – это всегда материальные ресурсы и поэтому реализация их на сторону линейными структурными единицами или Росжелдорснабом не является обычным видом деятельности. На этом основании продажа отходов на железнодорожном транспорте может учитываться только с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Рассматривать ее как обычный вид деятельности возможно только тогда, когда отходы становятся товаром не посредством бухгалтерской справки, а благодаря экономическому акту купли-продажи. Иначе говоря, когда отходы, в мои числе лом черных и цветных металлов, приобретаются со стороны для последующей перепродажи.

Кроме возвратных, в процессе производства образуются безвозвратные отходы (распыл, усушка и т. д.), которые не могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону. По этой причине их не оценивают и не списывают со счетов учета затрат, а полностью относят на себестоимость продукции.

Таким образом, стоимость материалов в готовом продукте слагается из стоимости фактического его количества, вошедшего в продукт, и потерь от возвратных и безвозвратных отходов.

8.10. Оперативный учет материальных ресурсов в местах хранения

Учет движения материальных ресурсов в местах хранения – одно из условий эффективного управления запасами. Его ведут материально ответственные лица (заведующие складами, кладовщики), осуществляющие операции по приемке поступающих материалов и отпуску их потребителям и покупателям.

В местах хранения материальные ресурсы учитывают по каждому номенклатурному номеру отдельно и в натуральных измерителях – тоннах, штуках, литрах и т. п. Это обеспечивает надежный контроль за сохранностью материальных ресурсов и позволяет иметь точные сведения о том, насколько фактический запас материалов определенного номенклатурного номера соответствует потребностям предприятия.

Количественно-сортовой учет материальных ресурсов ве­дется на специальных карточках, которые материально ответст­венному лицу выдает бухгалтер. Предварительно работник бух­галтерии в соответствии с номенклатурой (номенклатурой-цен­ником) заполняет титульную часть карточки, указывая в ней на­именование материала, его номенклатурный номер, размер, сорт, единицу измерения, норму запаса и учетную цену, если она не изменяется в течение отчетного периода, т. е. является стандарт­ной.

Наличие в карточках складского учета нормы (лимита) запаса дает возможность заведующему складом систематически контролировать состояние фактических запасов, их соответствие установленным нормам и принимать необходимые меры к пополнению или сокращению запасов. Такой контроль позволяет предупредить образование излишних материальных ресурсов и способствует более эффективному использованию оборотных средств.

Материально ответственные лица записывают в сортовые карточки складского учета все операции по приходу и расходу материалов. Основанием для записей служат первичные бухгалтерские документы – приходные ордера, требования, накладные и др. В карточках указывают содержание операции со ссылкой на номер документа, порядковый номер записи. Последний представляют также и на документах, что облегчает бухгалтерии сверку записей в карточках с данными первичных документов. После каждой записи в карточках определяют и записывают остатки, что дает возможность материально ответственному лицу ежедневно контролировать состояние запасов по каждому виду материалов.

При оформлении отпуска материалов на производство лимитно-заборными картами записи в карточках складского учета целесообразно делать после каждого отпуска.

Правильность и своевременность бухгалтерского учета материалов в большой мере зависят от достоверности складского учета. В связи с этим складской сортовой учет должен быть под постоянным наблюдением и контролем одного из работников бухгалтерии. Он обязан непосредственно на складе проверять правильность оформления первичных документов по приходу и расходу материалов, особенно заполнение установленных реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за данную операцию, а также своевременность записи первичных документов в складские карточки сортового учета, правильность исчисления в них остатков материалов.

Первичные документы по приходу и расходу материалов служат основанием для учета материальных ресурсов не только в местах хранения, но и в бухгалтерии. Поэтому все они, после того как сделаны записи в складские карточки сортового учета, должны быть переданы в бухгалтерию в установленные сроки.

Прием документов от материально ответственного лица производится непосредственно на складе, что не только ускоряет этот процесс, но и дает возможность работнику бухгалтерии каждый раз хотя бы по нескольким номенклатурным номерам проверять фактическое наличие материалов и сопоставлять его с учетными данными сортовых карточек.

Сдача документов в бухгалтерию оформляется реестрами, которые составляют отдельно на приходные и расходные документы с периодичностью, установленной руководителем предприятия.

В реестре указывают номер группы материалов или но­менклатурный номер, количество и номера первичных докумен­тов по группе или номенклатурному номеру. Реестры составляют в двух экземплярах по каждому субсчету учета материальных ре­сурсов. Первый экземпляр вместе с первичными документами сдают в бухгалтерию, второй с распиской работника бухгалтерии о приеме документов остается у материально ответственного лица.

8.11. Методы аналитического бухгалтерского учета материальных ресурсов

Чтобы обеспечить информацией управление материальными ресурсами структурные подразделения ОАО "РЖД" организуют их аналитический учет. Независимо от принятого метода аналитического учета он ведется посредством группировки первичных данных, обеспечивающей получение информации о наличии и движении конкретных наименований материальных ресурсов по их размерам, сортам и т. д. Эта информация является условием выявления резервов нормализации запасов и осуществления контроля за правильностью использования оборотных средств. Материалы, запасные части, топливо и т. д. передают под ответственность специальных работников – заведующих складами, кладовщиков, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Они осуществляют операции по приемке материалов, их хранению и отпуску. Правильность этих операций является объектом бухгалтерского контроля, что обусловливает необходимость построения учета материальных ресурсов по материально ответственным лицам (местам хранения).

Учет материальных ресурсов в целом ведется по схеме, приведенной на рис. 8.12.

Организация учета материалов должна предусматривать сопоставление данных бухгалтерии о движении материалов с данными сортового учета, который ведут материально ответственные лица. Это является одним из важнейших средств контроля, осуществляемого бухгалтерией за сохранностью материальных ресурсов, и выявление ошибок, допущенных в учете работниками бухгалтерии или материально ответственными лицами. Посредством такого сопоставления на конкретном участке работы бухгалтерии обеспечивается выполнение требований нормативных документов о непротиворечивости учетных данных.

Сопоставление данных бухгалтерского учета с данными сортового учета материально ответственных лиц может осуществляться различными способами, которые в основном определяют содержание разных методов учета материалов. Эти методы не вносят сколько-нибудь заметных изменений в синтетический учет материалов, особенно в построение его регистров, но порядок аналитического учета каждый из них существенно меняет.

Наиболее рациональным методом учета материалов является тот, который обеспечивает своевременность и достоверность информации о движении материалов. Одновременно он должен быть наиболее экономичным с точки зрения трудовых и материальных затрат. Таким методом в настоящее время в большей части линейных структурных единиц железных дорог является метод, основанный на использовании ЭВМ и компьютерной техники для обработки информации.

Используя этот метод, бухгалтерия линейной структурной единицы документы, принятые от материально ответственных лиц, проверяет, комплектует в пачки и передает на ЭВМ, где их обрабатывают по соответствующей программе и по каждой кладовой составляют машинограммы – оборотные ведомости по номенклатурным номерам материальных ресурсов. Эти ведомости являются регистрами аналитического учета (табл. 8.11), данные которых по номенклатурным номерам материалов в натуральном выражении сверяют с показателями складского учета. Сверка может быть выполнена автоматически составлением машинограммы «Сальдово-сличительная ведомость».

На рис. 8.13 приведена схема аналитического учета материалов с использованием ЭВМ.

При обработке документов с использованием персональных компьютеров и постоянных (стандартных) учетных цен аналитический учет материальных ресурсов целесообразно вести по сальдовому (оперативно-бухгалтерскому) методу, сущность которого состоит в следующем. Первичные документы, поступающие от материально ответственных лиц, в бухгалтерии проверяют с точки зрения наличия предусмотренных реквизитов и законности отраженных операций. Документы, не имеющие необходимых реквизитов или содержащие незаконные операции, к учету не принимают.