Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 41 )

Теоретически использование плановой себестоимости приобретения в качестве учетной цены позволяет сопоставить ее с фактической себестоимостью, исчисленной не по каждому наименованию материалов, а по субсчетам первого уровня синтетического счета 10 «Материалы». Это создает возможности для контроля за себестоимостью материалов и поиска резервов ее снижения. Однако, в условиях инфляции определение плановой себестоимости приобретения затруднительно.

Поэтому, являясь постоянной (стандартной) учетной ценой, она, тем не менее, представляет собой техническую величину, с которой сравнивают фактическую себестоимость и определяют отклонения, путем распределения которых корректируют учетную стоимость расхода и остатка материалов. Отклонения включают в себя разницу между фактическими и плановыми расходами, а также ценой поставщика по предъявленному счету и ценой, заложенной в расчет плановой себестоимости приобретения материалов.

Недостатком плановой себестоимости приобретения является и то, что при большой номенклатуре потребляемых материалов определение ее связано с выполнением значительного объема расчетной работы. Поэтому на железных дорогах до середины 90-х годов ХХ в. ее использовали, в основном, для учета топлива и смазочных материалов, имеющих небольшую номенклатуру.

Также технической величиной являются и средневзвешенные покупные цены, исчисленные для каждого номенклатурного номера материалов исходя из количества и стоимости их начального остатка и поступления в течение предыдущего отчетного периода (год, IV квартал или декабрь месяц). Делением общей стоимости остатка материала на начало расчетного периода и стоимости материала, поступившего за расчетный период, на общее количество этого материала определяют средневзвешенную цену, которая принимается в качестве учетной и указывается в номенклатуре-ценнике.

Например, остаток материала «С» на 1 декабря 2006 года составляет 80 кг на 3000 р. В течение декабря имело место поступление этого материала в количестве 220 кг на 15000 р. Средневзвешенная цена материала «С» составит: (3000+15000) : (80+220)=18000:300=60р.

Поступившие материалы в этом случае оприходуются по учетной цене и одновременно определяется разница между стоимостью материалов по цене поставщика и стоимостью по средневзвешенной учетной цене. Эта разница учитывается как отклонение в стоимости материалов.

Например, на склад предприятия поступили материалы массой 150 кг по цене поставщика 70р. за 1кг. Материалы оприходованы по средневзвешенной учетной цене 60 р.

Стоимость материалов по цене поставщика 70х150=10500р., пересчитывается по учетным ценам: 60х150=9000р. Затем определяется разница между стоимостью материалов по цене поставщика и учетным ценам: 10500-9000=+1500р. и составляется учетная запись:

Дебет счета 10 «Материалы» – 9000

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости

материальных ценностей» – 1500

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» – 10500.

Поступившие материалы можно оприходовать по последней покупной цене, имевшей место при их приобретении в декабре предыдущего года. Это упрощает разработку учетных цен, при наличии инфляции делает их более соответствующими конкретным условиям отчетного периода, уменьшает разницу между учетными ценами и фактическими ценами поставщиков на материалы. При наличии тенденции роста цен и предположении ее сохранения в следующем году указанную цену поставщика можно скорректировать в сторону увеличения. В случае, если на рынке намечается противоположная тенденция, цену поставщика для использования в качестве учетной можно уменьшить.

Скорректированные цены последней поставки или без корректировки, но принятые для текущего учета материалов при их поступлении, вносят в номенклатуру-ценник. По этим ценам материалы оприходуются и по этим же ценам списываются при выбытии.

Структурные подразделения железнодорожного транспорта оприходуют поступившие материалы, топливо и т. п. по ценам, зафиксированным в товарных документах и счетах-фактурах поставщиков. Это так называемые фактурные цены. Разница в ценах в данном случае отсутствует, а образующиеся в процессе приобретения материалов затраты учитывают на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Цены поставщиков в настоящее время и всегда в рыночной экономике являются постоянно меняющимися, переменными. Применение их для оценки поступающих материалов исключает необходимость предварительного расчета учетных цен, но в это же время усложняет стоимостную оценку материалов, отпущенных в производство.

Таким образом, при оценке поступивших материалов по любым учетным ценам образуются отклонения в стоимости материалов, которые отсутствуют в случае использования фактической себестоимости приобретения.

Структура отклонений различна и зависит от содержания учетных цен: при использовании одних отклонения включают в себя как расходы по приобретению, так и разницы в ценах поставщиков, а другие содержат только расходы. Но в любом случае отклонения подлежат распределению и поскольку всякое распределение относительно, то чем больше абсолютная величина отклонений, тем больше их влияние на точность экономических показателей.

В табл. 8.3 приведены варианты оценки в текущем бухгалтерском учете материалов при их поступлении на предприятие.

Таблица 8.3.

Варианты оценки материалов в текущем бухгалтерском учете при их поступлении на предприятие

№ варианта	Слагаемые счета поставщиков	Метод оценки материалов	Содержание и сумма корректировки (отклонений)
1	Материалы – 16000 Транспортные расходы – 3200	Фактическая себестоимость приобретения согласно расчету: 16000+3200=19200	Корректировка не требуется
2	Материалы – 16000 Транспортные расходы – 3200	Плановая себестоимость приобретения: а) 18400 б) 19600	Разница между фактической и плановой себестоимостью приобретения: а) 19200–18400= + 800 б) 19200–19600= – 400
3	Материалы – 16000 Транспортные расходы – 3200	Средневзвешенные покупные цены (цены поставщиков) согласно расчету по данным предыдущего года =16280	Ценовые разницы (16000– –16280= –280) и фактические расходы по приобретению –3200 Итого: –280+3200=+2920

Продолжение таблицы 8.3.

№ варианта	Слагаемые счета поставщиков	Метод оценки материалов	Содержание и сумма корректировки (отклонений)
4	Материалы – 16000 Транспортные расходы – 3200	Цены последней поставки материалов в предыдущем году = 15800	Ценовые разницы (16000– –15800= +200) и фактические расходы по приобретению –3200 Итого: +200+3200=+3400
5	Материалы – 16000 Транспортные расходы – 3200	Цены поставщиков согласно товарным и расчетным документам (фактурные цены поставщиков) = 16000	Фактические расходы по приобретению – 3200

8.5. Учет поступления материальных ресурсов

8.5.1. Учет поступления приобретенных материальных ресурсов

На железнодорожном транспорте источниками поступления материалов, топлива, запасных частей и т. п. материальных ресурсов являются централизованные и децентрализованные поставки, собственное производство, безвозмездное поступление, возвратные отходы в результате ремонта и списания основных средств, излишки материалов, выявленные при инвентаризации и др.

Основным источником поступления материальных ресурсов на склады (базы) структурных подразделений ОАО "РЖД" являются централизованные поставки, организуемые Росжелдорснабом.

Поставщики в соответствии с договорными условиями отгружают материальные ресурсы получателям и предъявляют Росжелдорснабу расчетные и товарные документы. Росжелдорснаб на основании цен и транспортных расходов, указанных в этих документах, калькулирует фактическую себестоимость приобретенных материальных ресурсов, используя дебетовую часть счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Исчисленную общую сумму он по взаимным расчетам извещением передает филиалу – получателю материальных ресурсов.

В Росжелдорснабе применяется следующая схема формирования фактической стоимости материальных ресурсов и транзитной их поставки филиалам (рис. 8.5)

Железная дорога на основании принятых извещений организует учет приобретения соответствующих материальных ресурсов, также используя счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По кредиту этого счета железная дорога отражает поступление материальных ресурсов на склад (базу) структурного подразделения или указывает, кому они отправлены (переадресованы) для оприходования и использования.

Представитель структурного подразделения железной дороги – получателя материалов на основании выданной ему доверенности принимает их по станции назначения.

При приемке груза представитель получателя проверяет целостность вагона, наличие пломб, количество мест и массу груза, их соответствие данным железнодорожной накладной.

В случае повреждения тары, недостачи мест, порчи груза и т. п. по требованию представителя структурного подразделения – получателя груза составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий оператору-перевозчику на предмет возмещения причиненного ущерба. Если перевозка осуществляется железной дорогой – филиалом ОАО "РЖД", то в соответствии с коммерческим актом указанные потери получатель груза должен списать на финансовые результаты как прочие расходы.

Документы, подтверждающие, что полученные на станции железной дороги материалы доставлены и сданы на склад (главный, отделенческий) представитель получателя (экспедитор, агент) сдает в бухгалтерию.

Все материалы, поступившие на склад, в тот же день принимает материально ответственное лицо. При этом количество и качество поступивших материалов сверяют с указанным в сопроводительных документах. Если никаких расхождений не обнаружено, то материально-ответственное лицо оприходует материалы путем составления приходных ордеров в двух экземплярах, один из которых выдается на руки лицу, доставившему материалы.