Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 12 )

При взыскании вексельной суммы по опротестованному векселю дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 76 субсчет «Претензии по векселям».

Если опротестованный вексель не оплачен, то он числится в учете как дебиторская задолженность и по истечении срока исковой давности включается в прочие расходы записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76 субсчет «Претензии по векселям».

По своей сущности векселя подразделяют на два вида: товарный (коммерческий) и финансовый (банковский).

Товарные векселя применяются при расчетах между организациями за поставку товаров (работ, услуг) при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней. В этом случае покупатель от своего имени выдает поставщику товаров (работ, услуг) вексель для оформления отсрочки платежа за эти товары (работы, услуги).

Расчеты товарным векселем наиболее эффективны между предприятиями, связанными единой технологической цепочкой. Например, железнодорожный транспорт – угольные предприятия – тепловые электростанции (ТЭЦ). В этом случае угольные предприятия одновременно выступают дебиторами и кредиторами к ТЭЦ. Поэтому угольные предприятия как трассант пускают в обращение переводной вексель, предлагая ТЭЦ (трассату) оплатить по своим обязательствам непосредственно железной дороге.

Банки и другие организации могут выдавать кредиты и займы, в обеспечение которых (в залог) принимаются товарные векселя. Проценты за пользование кредитом (займом) заемщик уплачивает в обычном порядке, установленном за пользование кредитами банков.

Векселя передаются банку по реестру и отражаются по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Одновременно переданные банку векселя продолжают числиться по дебету счета 62 субсчет «Векселя полученные».

Суммы полученных кредитов и займов, в зависимости от срока их предоставления организации, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (на срок до 12 месяцев) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на срок более 12 месяцев).

При погашении кредита возвращенные банком векселя отражаются по кредиту забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

На основании извещения банка расчеты по векселям и полученным кредитам у векселедержателя закрываются, при этом дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если плательщик по векселю в установленный срок не выполняет своих обязательств, то банк возвращает вексель организации. В этом случае векселедержатель обязан вернуть полученный кредит, при этом дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

Финансовые векселя, в отличие от товарных, не связаны с коммерческими операциями и приобретаются как ценные бумаги с целью получения дохода от роста курсовой стоимости или получения процентов. Приобретение финансовых векселей представляет собой финансовое вложение.

2.5. Сущность и учет внутренних расчетов

Внутренними расчетами называются расчеты, осуществляемые структурными подразделениями юридического лица по операциям, не образующим внешних правоотношений.

Основными причинами применения внутренних расчетов в ОАО "РЖД" являются организационная структура, в которой подразделения выделены на отдельные балансы, и централизованная система управления ресурсами и финансами.

Так, централизованно приобретает подвижной состав, материальные ресурсы и топливо, централизованно ведет расчеты с бюджетом и т. д.

В связи с этим важным элементом организации хозяйственных отношений между нижестоящими и вышестоящими звеньями ОАО "РЖД" являются внутрихозяйственные расчеты.

Порядок организации и учета внутрихозяйственных расчетов в определен в Учетной политике. Согласно Учетной политике организация внутрихозяйственных расчетов основана на сочетании централизованной и децентрализованной форм ведения бухгалтерского учета. Это означает, что учет расчетов между структурными подразделениями филиалов одинакового подчинения ведется с участием вышестоящего структурного подразделения.

Если же расчеты ведутся между филиалами и их структурными подразделениями разного подчинения, то учет расчетов осуществляется с участием соответствующего структурного подразделения, являющегося вышестоящим по отношению к соответствующим структурным подразделениям, которым подчиняются эти филиалы и их структурные подразделения.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о внутрихозяйственных расчетах между головным подразделением , филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

На этом счете учитываются расчеты по передаче доходов и расходов по основной деятельности от филиалов в головное под­разделение; по централизованно приобретаемым Обществом подвижному составу, оборудованию и другим объектам основ­ных средств; по финансированию филиалов; другие расчеты, осуществляемые в централизованном порядке.

Многообразие содержания внутренних расчетов отражается через систему субсчетов, которые открываются к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К важнейшим субсчетам относятся:

-  «По доходам, расходам и прочим суммам, связанным с перевозками»;

-  «По доходам, расходам и прочим суммам, связанным с прочими обычными видами деятельности»;

-  «По налогу на добавленную стоимость»;

-  «По прочим доходам и расходам»;

-  «По передаче расчетов по перевозкам от одного филиала к другому»;

-  «По средствам на капитальные вложения»;

-  «По прочим операциям».

Учет операций по соответствующим субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведет Департамент бухгалтерского учета, филиалы и их структурные подразделения. Для контроля правильности учетных записей и последующего их исключения при составлении отчетности по счету 79 указываются коды участников расчетов. Например, при передаче филиалу затрат по приобретению подвижного состава в Департамент бухгалтерского учета составляется запись:

Дебет счета 79, субсчет «Расчеты по средствам на капитальные вложения» (с НБН ж. д.)

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Σ

В службе бухгалтерского и налогового учета железной дороги эта операция получит следующее отражение:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 79, субсчет «Расчеты по средствам

на капитальные вложения» (с ЦБН) – Σ

Если железная дорога перечисляет отделению денежные средства, она отразит эту операцию записью:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с НОДБ)

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – Σ

Отделение дороги, в свою очередь, получив денежные средства, составит учетную запись по дебету расчетного счета и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с НБН железной дороги).

Таким образом, в одном звене счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» дебетуется, а в другом кредитуется на одну и ту же сумму, что позволяет исключить ее из сводного отчета. Перед составлением бухгалтерского баланса проводится сверка внутренних расчетов.

Чтобы обеспечить тождественность записей в учете сторон, участвующих в расчетах, применяют специальные документы – извещения (или «авизо»).

Авизо содержит следующие необходимые реквизиты: наименование документа (авизо); дату составления документа; к хозяйственной деятельности какого периода (месяца) относится авизо; номер авизо; полное наименование структурного подразделения, составившего документ; наименование передающего и получающего филиала; содержание хозяйственной операции; бухгалтерская проводка, составленная передающим филиалом; подписи и расшифровка подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Авизо принимается к бухгалтерскому учету только при наличии подписей как передающего, так и получающего подразделения.

Если передающим подразделением является вышестоящее подразделение Общества, а получающим – подчиненные ему структурные подразделения, авизо составляется в двух экземплярах и передается структурному подразделению-получателю.

Авизо имеет специально установленную форму №ФРУ-13, которая приведена в табл. 2.3.

Аналитический учет внутрихозяйственных расчетов ведется в разрезе субсчетов и подразделений – участников расчетов.

В конце отчетного года и сверки расчетов между подразделениями субсчета счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» закрываются внутренними записями и остатков не имеют.

Таблица 2.3

Содержание записи	Сумма (руб. коп.)	Номер корреспондирующего счета
По дебету	По кредиту
Внутрихозяйственные расчеты по передаче основных средств, в т. ч.:
- первоначальная стоимость основных средств	150000		01
- амортизация		20000	02
Итого по извещению
сумма прописью

2.6. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие хозяйственные, командировочные и представительские расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Выдача денег на хозяйственные нужды производится в пределах утвержденной сметы по заявлению работника, в котором указывается целевое назначение подотчетной суммы.

Размер выдачи денежных средств на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда в оба конца, суточных и расходов по найму жилого помещения.