Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 33 )

Если срок полезного использования определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учёте амортизация нематериальных активов может отражаться одним из двух способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном пассивном регулирующем счете 05 «Амортизация нематериальных активов», либо путем уменьшения первоначальной стоимости со счета 04 «Нематериальные активы».

При первом способе сумма амортизации отражается в учёте по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства и обращения (счета 20,23,25,26,29,44). В составе эксплуатационных расходов железнодорожного транспорта она отражается как общехозяйственные расходы по статье 7791 «Амортизация нематериальных активов», элемент затрат «Амортизация». По организационным расходам и деловой репутации применяется второй способ начисления амортизации, т. е. путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости активов с кредита счета 04 в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

При линейном способе годовая сумма амортизации нематериальных активов определяется исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования.

Порядок расчёта амортизации по способу уменьшаемого остатка нематериальных активов показан на нижеследующем примере.

Пример. Организация приобрела исключительное право на сумму 20000 р. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит: 100% / 5 лет = 20 %. Сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало отчетного года.

Год эксплуатации	Порядок расчета амортизационных отчислений	Сумма годовой амортизации, р.	Остаточная стоимость, р
2005	20000 * 20 %	4000	16000
2006	16000 * 40 %	6400	9600
2007	9600 * 60 %	5760	3840
2008	3840 * 80 %	3072	768
2009	768 * 100 %	768	-
Итого	-	20000	-

При списании стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за срок полезного использования актива.

Пример. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок использования права на программу ЭВМ (5 лет) – 40000 единиц. Первоначальная стоимость, приходящаяся на единицу продукции, составит 0,5 р. (20000 / 40000). Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в 1-й год – 8000 ед., 2-й – 6000 ед., 3-й – 9000 ед., 4-й – 7000 ед. и 5-й – 10000 ед.

Год эксплуатации	Годовая сумма амортизационных отчислений, р.	Сумма накопленной амортизации, р.	Остаточная стоимость, р.
2005	8000 * 0,5 = 4000	4000	16000
2006	6000 * 0,5 = 3000	7000	13000
2007	9000 * 0,5 = 4500	11500	8500
2008	7000 * 0,5 = 3500	15000	5000
2009	10000 * 05 = 5000	200000	-

Амортизацию по нематериальным активам начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту, и прекращают после полного погашения первоначальной стоимости или выбытия объекта. При этом финансовые результаты организации в отчетном периоде в расчет не принимаются.

Следует отметить, что существует норма, позволяющая отражать в бухгалтерском учёте нематериальные активы в условной оценке. Если амортизационные отчисления по каким-либо активам отражаются в учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учёте (до прекращения срока действия этих охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением этой суммы на её финансовые результаты (например, когда срок действия патента был продлен уже после погашения его стоимости).

6.4. Учёт выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать из организации по различным причинам, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций, в совместную деятельность, безвозмездная передача и т. п.

Выбытие нематериальных активов оформляется актом, в соответствии с которым списывают первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации объектов, а остаточную стоимость относят на финансовые результаты. Таким образом, списание нематериальных активов в бухгалтерском учёте отражают записью:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - 14000 р.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 1000 р.

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» - 15000 р.

При передаче объектов нематериальных активов в уставный капитал простого товарищества (в совместную деятельность), согласованную их стоимость, являющуюся базой для начисления дохода участника, в бухгалтерском учете относят на дебет счета 58 «Финансовые вложения». Образующуюся разницу между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов отражают по дебету (расходы) или кредиту (доходы) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае продажи нематериальных активов остаточную их стоимость, а также расходы, связанные с продажей списывают на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму, начисленную по предъявленным покупателю расчётным документам, записывают в кредит того же счета.

Нематериальные активы как объекты интеллектуальной собственности могут передаваться организацией-правообладате­лем в пользование другому юридическому или физическому лицу по лицензионному договору. Если правообладатель сохраняет за собой исключительное право на данный нематериальный актив, этот объект числится у него на обособленном счете и амортиза­ционные отчисления делает сам правообладатель. В этом случае за передачу нематериального актива организация может потребо­вать единовременное вознаграждение, а также получать ежеме­сячные платежи (роялти). Доходы и расходы по лицензионному договору организация отражает в учете на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от операций по продаже и иному выбытию нематериальных активов.

Списание объекта нематериальных активов после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации.

6.5. Аналитический учёт и инвентаризация нематериальных активов

Управление нематериальными активами обусловливает необходимость их учета не только в целом, но и по инвентарным объектам.

Инвентарный объект – это единица аналитического бухгалтерского учета нематериальных активов. Стоимостная характеристика каждого инвентарного объекта, контроль наличия и движения объектов – важнейшие задачи аналитического учёта нематериальных активов.

Регистром аналитического бухгалтерского учета нематериальных активов является «Карточка учета нематериальных активов форма № НМА-1». В этой карточке указывают номер и дату документа, на основании которого нематериальный актив оприходован, его первоначальную стоимость и срок полезного использования, норму амортизации, код счета, на дебет которого относится сумма амортизации по данному объекту, способ приобретения, номер и дату документа о регистрации нематериального актива. В карточке приводится индивидуальная характеристика нематериального актива. При выбытии нематериального актива в карточке показываются сведения о причинах выбытия, а при продаже актива – сумма выручки от реализации.

Карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1) заполняется на основании первичных документов, подтверждающих совершение операций по поступлению объектов нематериальных активов, их перемещению или выбытию.

Инвентарные карточки по учёту нематериальных активов составляют в одном экземпляре и помещают в карточку в порядке согласно принятой классификации нематериальных активов.

При использовании в учёте средств вычислительной техники информация о каждом объекте хранится в банке данных, на основании которых сведения о нематериальных активах получают в форме машинограммы-ведомости аналитического учёта по счёту 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учёт нематериальных активов на железнодорожном транспорте может вестись децентрализовано или централизованно. При децентрализованной форме организации аналитического учёта наличие и движение нематериальных объектов отражается по месту их эксплуатации, т. е. обособленными подразделениями. При централизации аналитический учет нематериальных активов организуется непосредственно в (например, по таким видам как деловая репутация, организационные расходы, НИОКР и др.).

Инвентаризация нематериальных активов представляет собой метод контроля фактического их наличия, состояния и использования по назначению. Она является также средством проверки правильности бухгалтерского учета и уточнения его данных.

Проведение инвентаризации нематериальных активов обя­зательно при преобразовании государственного предприятия в акционерное общество, реорганизации и ликвидации предпри­ятия, стихийного бедствия, перед составлением годового бухгал­терского отчета, но не ранее первого октября отчетного года.