Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 48 )

В табл. 8.10 приведен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета основных хозяйственных операций по снабжению железной дороги материалами общего назначения.

Таблица 8.10

Корреспонденция счетов по учету операций снабжения железной дороги материалами общего назначения

№№	Содержание хозяйственных операций	Основание	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Росжелдорснаб (РЖДС) Приняты расчетные документы поставщика за отгруженные материалы	Платежное требование	15	60
2	Передана железной дороге фактическая себестоимость материалов	Извещение	79 (НБН)	15
3	Железная дорога (НБН) Принята от РЖДС фактическая себестоимость материалов, отгруженных поставщиком в адрес железной дороги	Извещение	15	79 (РЖДС)

Продолжение табл. 8.10

№№	Содержание хозяйственных операций	Основание	Корреспонденция счетов
4	Поступление материалов на склад НХГ и их оприходование по учетным ценам	Извещение, приходный ордер, акт приемки	79 (НХГ)	15
5	Определение отклонений на счете 15 и их списание	Справка-расчет	16	15
6	Распределение отклонений и передача их на баланс получателя (-ей) материалов	Извещение	79 (НХГ)	16
7	Главный склад железной дороги (НХГ) Оприходование материалов по учетным ценам	Приходный ордер, акт приемки, извещение	10	79 (НБН)
8	Приняты от НБН отклонения	Извещение	16	79 (НБН)
9	Отпуск материалов складу НОДХ в порядке внутреннего перемещения	Требование Извещение	79 (НОДХ)	10
10	Отпуск материалов сторонней организации	Накладная	91	10
11	Списание доли отклонений на материалы, отпущенные НОДХ	Извещение, расчет	79 (НОДХ)	16
			Дт	Кт
12	То же (сторонней организации)	Справка-расчет	91	16
13	Отдел снабжения отделения дороги (НОДХ) Поступление материалов в порядке внутреннего перемещения	Требование Извещение	10	79 (НХГ)
14	Принята на учет доля отклонений на поступившие материалы	Извещение	16	79 (НХГ)
15	Отпуск материалов линейным структурным единицам (ЛСЕ)	Требование Извещение	79 (ЛСЕ)	10
16	Передана доля отклонений на отпущенные материалы	Извещение	79 (ЛСЕ)	16
17	ЛИНЕЙНЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ЕДИНИЦЫ (ЛСЕ) Оприходование материалов, поступивших от НОДХ	Требование Извещение	10	79 (НОДХ)
18	Принята доля отклонений на поступившие материалы	Извещение	16	79 (НОДХ)
19	Оприходование материалов, приобретенных самостоятельно	Приходный ордер, счет-фактура	10	60
20	Транспортные расходы по счету поставщика	Платежное требование	16	60
21	Оприходованы материалы собственного изготовления	Накладная	10	23
22	Приняты на учет отклонения по материалам собственного изготовления	Справка-расчет	16	23
23	Отпуск материалов на производство	Требования лимитно-заборные карты	20, 23 и др. счета затрат	10
24	Списание доли отклонений на материалы, потребленные в производстве	Справка-расчет	20, 23 и др. счета затрат	16

В отличие от расходов по приобретению материальных ресурсов расходы по хранению и отпуску обусловлены операциями с материалами (запасными частями, топливом и т. п.), поступившими на склад железной дороги или иного структурного подразделения ОАО "РЖД" и образующими производственный запас. Принято считать, что в этот момент материалы покидают сферу обращения и становятся элементом сферы производства.

Складскими расходами, например, являются:

·  заработная плата персонала складов и баз с отчислениями на социальные нужды;

·  текущий и капитальный ремонт хранилищ и оборудования, используемого для перемещения и укладки материалов;

·  амортизация основных средств складов и баз;

·  расходы по внутрискладскому перемещению материальных ценностей;

·  расходы по содержанию помещений, в том числе мест хранения материалов (освещение, уборка и т. п.);

·  стоимость недостающих материальных ценностей в пределах норм убыли при их хранении.

По этим и другим статьям расходов на складах и базах может быть организован управленческий учет складских расходов, фактические данные о которых дают возможность контролировать исполнение сметы по местам их образования.

Материальные склады (кладовые) и базы топлива на железнодорожном транспорте призваны обслуживать все хозяйственные звенья структурного подразделения. Поэтому расходы по хранению и отпуску материальных ресурсов носят общехозяйственный характер и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В их составе номенклатурой расходов по видам деятельности ОАО "РЖД" для учета складских расходов предусмотрены специальные статьи: 795 «Затраты по хранению и отпуску топлива на базах топлива» и 796 «Затраты по материально-техническому обеспечению структурных подразделений железных дорог». Но эти статьи не содержат всего перечня складских расходов. В частности, в них отсутствуют затраты, связанные с амортизацией и ремонтом основных средств складского хозяйства.

По общему правилу, за некоторым исключением, складские расходы не являются элементами фактической себестоимости материальных ресурсов и по этой причине при отпуске материалов сторонним организациям они не могут списываться на счет реализации. Такое списание возможно только в случае, когда материалы по акту были приняты от покупателя на временное хранение, которое является оказанием услуги и отражается по счету продаж.

8.9. Учет отходов производства

В процессе производства часть предметов труда образует не готовый продукт, а отходы, увеличивая стоимость готового продукта. Отходы являются нормальными, если они не устранимы при современных технических условиях переработки предмета труда.

Отходы производства могут быть результатом конечного потребления готового продукта (лом черных и цветных металлов, полученный от выбытия основных средств, тары, снятые с пути при его ремонте или реконструкции шпалы, годные на топливо) или представлять собой материалы нетоварного выхода, образующиеся при обработке исходных материалов (металлическая и древесная стружка, опилки, обрезки металла, тканей, дерева, неисправимый брак и т. д.).

Отходы конечного потребления продукта и материалы нетоварного выхода называют возвратными отходами. Под этим понимаются остатки материалов и других материальных ресурсов, которые в процессе производства полностью или частично утратили потребительские качества исходного ресурса. В дальнейшем они не используются в производстве по прямому назначению или используются с повышенными затратами.

На железнодорожном транспорте отходы образуются в цехах локомотивных и вагонных депо, дистанциях пути, мастерских, заводах и т. д. Размер отходов определяют по фактическому их количеству, сданному на склад или реализованному на сторону. Передачу отходов кладовщику для хранения и учета оформляют накладной. Оприходованные отходы уменьшают затраты материалов на изготовление продукции и выполнение работ. Поэтому в накладной указывают номер статьи расхода или номер заказа, при выполнении которого образовались отходы. Кладовщик на основании накладной производит записи в карточки складского учета материалов. Поскольку отходы во многих случаях нельзя использовать как исходный материал, кладовщик не может их учитывать на карточках, предназначенных для учета исходного материала.

Бухгалтерия учитывает отходы как материальные ресурсы на счете 10 «Материалы», субсчет «Возвратные отходы, лом, утиль» и субсчет «Топливо».

На субсчете «Возвратные отходы, лом, утиль» отражают лом и утиль от ликвидируемых основных средств, тары и спецодежды и другие отходы, которые могут быть использованы как материалы в данном хозяйстве или реализованы.

На субсчете «Топливо» учитывают используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства продукции и ремонтных работ (шпалы и переводные брусья, непригодные для эксплуатации и ремонта, деревянные детали, снимаемые с подвижного состава и не используемые для ремонтных работ, деревянные обрезки и др.).

Указанные субсчета корреспондируют со счетом 10 «Материалы», если оприходованы отходы, полученные при ликвидации тары или списании специальной одежды. Если отходы получены при капитальном ремонте, выполняемом хозяйственным способом, при текущих ремонтах и других видах работ, то эти субсчета корреспондируют со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. Отходы, полученные от ликвидации основных средств, принимаются на учет с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».