Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 39 )

Запасные части для ремонта подвижного состава, оборудования, путевых и других машин учитывают на субсчете 05 «Запасные части». С точки зрения участия в процессе труда запасные части представляют собой материалы, которые путем соответствующей обработки получили форму частей (узлов, деталей) подвижного состава, машин или оборудования. Особенность запасных частей в том, что свои функции они выполняют не самостоятельно, а лишь в составе комплекса конструктивно сочлененных предметов. Их назначение в том, чтобы при ремонте износившиеся части транспортных средств или других машин заменить такими же новыми или отремонтированными запасными частями.

Субсчет 06 предусмотрен для учета смазочных материалов, которые, отличаясь от топлива своим назначением, имеют общую с ним методологию учета.

Филиалы и линейные структурные подразделения, осуществляющие строительно-монтажные работы хозяйственным способом, используемые для этого материалы учитывают на счете 10 «Материалы», субсчет 08 «Строительные материалы».

При выполнении строительно-монтажных работ по договорам с заказчиками учет аналогичных материалов ведется на субсчете 01 «Сырье и материалы».

На отдельном субсчете (09) к счету 10 «Материалы» учитывают полуфабрикаты и комплектующие изделия, используемые в основном промышленными предприятиями. Полуфабрикаты представляют собой материалы, подвергшиеся предварительной обработке другими предприятиями. Комплектующие изделия приобретаются для оснащения выпускаемой продукции.

Когда в составе филиала имеются структурные подразделения, выполняющие работы сельскохозяйственного характера, к счету 10 «Материалы» ведется субсчет 15 «Сельскохозяйственные материалы», на котором учитывают семена, посадочные материалы, корма, удобрения и другие запасы сельскохозяйственного назначения. В этих же структурных подразделениях возникает необходимость ведения синтетического счета 11 «Животные на выращивании и откорме», предназначенного для учета молодняка продуктивного и рабочего скота, птицы, зверей и т. п.

Для учета металлолома, отходов производства, утиля и других возвратных материалов используют субсчет 10 «Возвратные отходы, лом, утиль», которые являются результатом производства или списания за непригодностью основных средств, инструментов, инвентаря и другого имущества.

В состав производственных запасов, наряду с предметами труда, в основном в целях упрощения учета в настоящее время включают и некоторые виды средств труда. Это инструменты, приспособления и инвентарь, если срок их полезного использования менее одного года, а также специальная и форменная одежда независимо от срока полезного использования и стоимости. В бухгалтерском учете их отражают на отдельных субсчетах счета 10.

С точки зрения принадлежности материальные ресурсы можно разделить на два вида: собственные и принадлежащие другим хозяйствующим субъектам. К собственным относятся материальные ресурсы, являющиеся имуществом предприятия, которое оно использует по своему усмотрению. Другим хозяйствующим субъектам принадлежат материальные ресурсы, принятые предприятием на временное хранение, например при нарушениях поставщиками условий договоров поставки, а также когда материалы получены от заказчика для переработки или запасные части для их ремонта. На эти материальные ресурсы у предприятия отсутствует право собственности, и они учитываются на забалансовых счетах.

Таким образом, на железнодорожном транспорте классификация материальных ресурсов по признаку их назначения в основном реализуется через систему субсчетов, предусмотренных к счету 10 «Материалы». Данные субсчетов используют для текущего контроля и анализа производственных запасов и оборотных средств.

В бухгалтерском учете образование производственного запаса отражается в один из моментов:

Рпост – Т(Сп) или Д – Рпост

В первом случае имеет место сначала физическое поступление средств производства на склад предприятия, а потом их оплата. Во втором – средства производства, отгруженные поставщиком, предприятие сначала оплачивает или дает согласие (акцепт) на оплату расчетных документов поставщика, в результате чего право собственности на средства производства от поставщика переходит к покупателю.

Если счет поставщика акцептован или оплачен, но материальные ценности на склад не поступили, образуются материальные ресурсы в пути, за своевременным поступлением которых на предприятиях устанавливают контроль. Материальные ресурсы в пути с момента акцепта расчетных документов поставщика выпадают из сферы обращения, т. к. перестают быть объектом купли-продажи и становятся производственным запасом.

Таким образом, в зависимости от местонахождения производственный запас подразделяется на две части: запас на складе, т. е. средства производства, имеющиеся в наличии на месте производства и готовые к потреблению; запас в пути, т. е. средства производства, находящиеся в процессе транспортировки из сферы производства в сферу потребления. Они не могут быть потреблены, пока не закончат это передвижение.

Для бухгалтерского учета производственных запасов в пути в действующем плане счетов нет специального синтетического счета или субсчета. Методология их учета зависит от условий договоров с поставщиками и принятого варианта учета поступления материалов, топлива и других подобных ресурсов.

При первом варианте материальные ресурсы в пути отражаются по соответствующим субсчетам к счету 10 «Материалы». Выбор субсчета определяется видом материальных ресурсов. Второй вариант учета материальных ресурсов в пути основан на использовании особенностей структурной схемы счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Отсутствие записей по кредиту этого счета означает, что отгруженные поставщиком материальные ценности еще не поступили на склад покупателя и не оприходованы.

Управление производственными запасами требует рациональной организации их аналитического учета на основе предварительно разработанной номенклатуры. Последняя представляет собой систематизированный перечень наименований материалов с указанием единицы измерения, сорта, марки, условного номера (кода). Код материала используется в качестве группировочного признака и проставляется на всех документах на поступление и расходование материалов, а также в регистрах оперативного и бухгалтерского учета. Если для учета материалов применяются постоянные цены, то их указывают в номенклатуре. Перечень составляется на основе технических характеристик материалов, топлива и других материальных ресурсов. Номенклатура позволяет легко и быстро находить нужные наименования материалов, способствует ведению учета с наименьшими затратами труда, повышению его оперативности и достоверности.

8.3. Организация снабжения материальными ресурсами на железнодорожном транспорте

Методология бухгалтерского учета материальных ресурсов в известной мере зависит от существующей системы организации снабжения. Это относится к любому предприятию, но особенно к такой организационной структуре, какой является ОАО "РЖД", представляющее собой форму концентрации имущества и финансовых ресурсов в руках единого юридического лица.

На железнодорожном транспорте создана централизованная система снабжения структурных подразделений – железных дорог и их подразделений, заводов, строительных организаций и т. п. – практически всеми видами материальных ресурсов.

Централизованную систему возглавляет Росжелдорснаб, являющийся филиалом ОАО "РЖД". С участием отраслевых департаментов, а также филиалов и Дирекций он определяет потребность железнодорожного транспорта в материальных ресурсах, разрабатывает сводный бюджет запасов и закупок в целом по ОАО "РЖД", заключает договоры с поставщиками, объявляет конкурсы на закупку нужных материальных ресурсов, определяет и контролирует ценовую политику на эти ресурсы, способствуя снижению издержек производства. Оплату материальных ресурсов Росжелдорснаб производит за счет средств, которые для этих целей ему выделяет ОАО "РЖД".

Часть материальных ресурсов с разрешения ОАО "РЖД" железные дороги, заводы и другие филиалы могут приобретать самостоятельно. Это децентрализованные закупки, осуществление которых возможно, когда фактическое наличие материалов ниже установленного норматива (лимита). В таком случае филиалы и их структурные подразделения должны в обязательном порядке соблюдать требование минимизации цен. Суть его в том, что цены на материальные ресурсы, приобретаемые самостоятельно, не должны быть выше цен на аналогичные материальные ресурсы, приобретаемые централизованно.

С точки зрения организации снабжения и применяемой методологии бухгалтерского учета материальные ресурсы на железных дорогах можно разделить на три группы:

·  материалы общего назначения;

·  топливо и смазочные материалы;

·  материалы верхнего строения пути.

Приобретаемые централизованно материалы общего назначения от поставщиков поступают на базы (структурные подразделения) Росжелдорснаба или на склады других филиалов.

На железных дорогах организующим звеном по материалам общего назначения (черные и цветные металлы, метизы, кабельные изделия, лакокрасочные материалы и т. п.) является служба материально-технического снабжения (НХ), в непосредственном ведении которой находится главный склад железной дороги (НХГ).

На отделениях железных дорог организатором снабжения материалами общего назначения выступает отдел материально-технического обеспечения (НОДХ) и его материальные склады (основной и участковые). В их задачу входит обеспечение материалами линейных структурных единиц (депо, станций, дистанций и т. п.).

Линейные структурные единицы для хранения материалов общего назначения имеют склады, или производственные кладовые. Находящиеся в этих кладовых материалы учитывают на балансах структурных единиц или на балансах соответствующих отделений железных дорог (в составе НОДХ).

Таким образом, движение материалов общего назначения на железных дорогах осуществляется примерно по следующей схеме (рис. 8.2).

На всех этапах приведенной схемы ведется бухгалтерский учет соответствующих операций по приобретению, отпуску и потреблению материалов.

С точки зрения Росжелдорснаба, являющегося стороной в договорах с поставщиками, поставки материалов железным дорогам могут быть складскими и транзитными.