Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 5 )

Очевидно постоянное увеличение общего количества счетов за счет введения главным образом новых субсчетов, что отражает рост потребности предприятий в учетной информации. С переходом к рынку особенно актуальной становится информация о новых объектах учета – нематериальных активах, финансовых вложениях, векселях, акциях и т. п. К началу 1995 г. это привело к резкому увеличению числа как синтетических счетов, так и субсчетов. По сравнению с 1986 г. при сохранении количества разделов (9) синтетических счетов стало больше на 18%, а субсчетов на 27,4%. План счетов 2003 г. в отличие от предыдущих планов счетов, представленных в таблице 1.1, предназначен для учета хозяйственных операций не только железных дорог, но и других так называемых функциональных филиалов, которые до образования ОАО "РЖД" являлись юридическими лицами и вели бухгалтерский учет на основе типовых планов счетов Минфина. В результате реализации Программы структурной реформы на железнодорожном транспорте и создания акционерного общества в плане счетов отрасли в сравнении с 1995 годом при некотором сокращении количества синтетических счетов увеличилось на 30% количество субсчетов первого уровня.

Любой план счетов должен отвечать задачам экономического управления. Не составляет исключения и план счетов железнодорожного транспорта, который по своему содержанию является рабочим для всех структурных подразделений ОАО "РЖД". Его разработка базируется на принципах научной обоснованности, соответствия социально-экономическим условиям и экономичности.

Принцип научной обоснованности – важнейший в построении плана счетов и вытекает из самого понятия бухгалтерского учета как отрасли экономической науки. Каждый счет в плане должен решать строго определенные задачи в общей системе управления – получение и контроль информации об определенном объекте управления. Синтезирование объектов возможно лишь по однородным признакам, смешение разнородных объектов на одном счете делает управление ими неэффективным.

Нельзя, например, на одном счете отражать движение материальных ценностей и расчетов, денежные средства и выручку (доходы), прибыль и кредиты банков и т. п. Такое объединение без учета экономического содержания объектов отрицательно влияет на качество учетной информации, ее познавательное значение.

Принцип соответствия социально-экономическим условиям означает, что состав и структура плана счетов должны обеспечить хозяйствующим субъектам возможность отражать осуществляемую им деятельность методами того исторического периода, в котором эта деятельность совершается. Не следует, например, в современный план счетов вводить счет финансирования капитальных вложений или фонд накопления, поскольку это будет противоречить методам учета, принятым международной практикой. Применение таких счетов привело бы не только к усложнению учета, но и противоречит современной концепции рыночного управления.

Принцип экономичности состоит в том, чтобы организованный на основе плана счетов бухгалтерский учет осуществлялся с наименьшими затратами при обеспечении достаточной полноты и высокого качества информации. Этому способствует установление оптимального количества синтетических счетов и субсчетов, исключающих излишние учетные записи и в то же время обеспечивающих максимальное удовлетворение информационных потребностей пользователей.

В основу построения планов счетов положена классификация счетов в зависимости от их экономического содержания. По этому признаку, отвечающему на вопрос «что учитывается на данном счете?» все счета в плане группируют в разделы. В каждом разделе отражены однородные виды имущества, обязательств и капитала.

Содержащиеся в плане счета различаются не только по экономическому содержанию, но и по назначению и структуре, что необходимо учитывать при их практическом использовании в целях формирования стоимостных показателей (табл. 1.2).

Примечание: счет 81 «Собственные акции» можно считать сопоставляющим, когда выкупленное у акционеров акции на­правляются на уменьшение уставного капитала. Но этот счет бу­дет имущественным, если выкупленные собственные акции предназначены для продажи на фондовом рынке. Сопоставляю­щим является и счет 28 «Брак в производстве», поскольку глав­ное его предназначение в том, чтобы определять потери от брака, учитываемые в себестоимости продукции.

Таблица 1.2.

Группировка синтетических счетов ОАО "РЖД"

по назначению и структуре

Виды счетов по назначению и структуре	Коды счетов	2003 год	1995 год
Коли­чество счетов	В % к итогу	Коли­чество счетов	В % к итогу
А. Счета учета имущества и капитала: основные	01.03,04,07,09,10, 11,19, 21.41.43.45, 50,51,52,55,,57,58, 28,60,62,66,67,68, 69,70,71,73,75,76, 77,79,80,82,83,86,94	36	58,1	50	64,1
регулирующие	02,05,14,16,42,44, 59,63	8	12,9	8	10,3
Б. Счета учета хозяйственных процессов: собирательно-распре­делительные бюджетно-распредели­тельные калькуляционные сопоставляющие	25,26 96,97,98 08,15,20,23,29,46 28,40,81,84,90,91,99	2 3 6 7	3,2 4,8 9,7 11,3	4 3 7 6	5,1 3,8 9,0 7,7
Итого	–	18	29,0	20	25,6
Всего	–	62	100,0	78	100,0

В действующем плане счетов ОАО "РЖД" более 70% сче­тов предназначены для учета имущества, обязательств и капи­тала. Они включают в себя все основные и регулирующие счета. Доля остальных счетов, посредством которых ведется учет рас­пределяемых затрат, калькулируется себестоимость и определя­ются финансовые результаты составляет менее 30%. Относи­тельно это больше, чем в предыдущем плане счетов (1995 г.), но количество таких счетов сократилось.

Посредством предусмотренной планом системы счетов структурные подразделения железнодорожного транспорта ведут учет хозяйственных операций по всем видам деятельности – пе­ревозкам и производству промышленной продукции, строитель­ству и торговле, снабжению и капитальным вложениям и т. д., а также по работам и услугам для собственных нужд и по заказам сторонних организаций и физических лиц.

1.5. Реформирование бухгалтерского учета

Современный бухгалтерский учет организуется на основе стандартов, представляющих собой документально оформленные варианты правил (норм) учета отдельных видов имущества, обя­зательств, капитала и хозяйственных операций. Они определяют правила составления финансовой отчетности, соблюдение кото­рых должно обеспечить ее достоверность, «прозрачность» и по­лезность для внешних пользователей.

В бухгалтерском учете и финансовой отчетности разли­чают два вида стандартов: международные и национальные.

Международные стандарты унифицируют способы форми­рования показателей финансовой отчетности, обеспечивая единое их понимание независимо от страны принадлежности участников рынка. Разработка международных стандартов осуществляется Комитетом по МСФО на основе изучения (анализа) опыта веде­ния бухгалтерского учета и составления отчетности многих стран. Этим объясняется, что они содержат наиболее эффективные ре­шения учетных задач и способы составления финансовой отчет­ности. В настоящее время имеется около 40 международных стандартов по различным вопросам учета и финансовой отчетности. При необходимости со­держание их уточняется или стандарт заменяется новым.

Нацио­нальные стандарты в России являются способом унификации учета и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, раз­рабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ как Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они обязательны для применения всеми хозяйствующими субъектами и являются частью системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Разработка национальных стандартов осуществляется при одновременном реформировании бухгалтерского учета путем приведения его в соответствие с требованиями рыночной сис­темы хозяйствования и мировой практики. Основой реформиро­вания являются Международные стандарты финансовой отчетно­сти, переход на которые представляется одной из мер по устра­нению трудностей интеграции России в мировое экономическое сообщество. Международные стандарты дают возможность рос­сийским организациям участвовать в международном рынке ка­питала, а иностранных инвесторов обеспечивать достоверной и понятной для них отчетной информацией. Такая информация по­вышает уверенность иностранных инвесторов в правильности принимаемых решений, снижает вероятность их риска, связан­ного с вложением капитала.

Исходя из необходимости создания системы бухгалтер­ского учета, адекватной требованиям рыночной экономики, пра­вительством РФ было принято постановление от 6 марта 1998 г. № 000 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтер­ского учета в соответствии с Международными стандартами фи­нансовой отчетности (МСФО)». Программа направлена на созда­ние нормативной базы бухгалтерского учета РФ (стандартов, методических указаний и инструкций) путем использования прин­ципиальных, сущностных положений МСФО, без которых нельзя обеспечить представление достоверной информации. В резуль­тате будет происходить сближение российских правил бухгалтер­ского учета с МСФО.

На ближайшую перспективу государственными органами, регулирующими бухгалтерский учет, установлено, что юридиче­ские лица представляют бухгалтерскую отчетность в соответст­вии с российскими правилами ведения бухгалтерского учета. Од­нако консолидированную отчетность, составленную по россий­ским правилам, юридические лица трансформируют в консоли­дированную финансовую отчетность, составляемую по правилам МСФО.

1.6. Учетная политика ОАО "РЖД"

Учетная политика представляет собой совокупность приемов и спосо­бов ведения бухгалтерского учета, которые предприятие выби­рает и реализует в течение предстоящего отчетного периода. Вы­бор способов учета предприятие осуществляет из нескольких ва­риантов, предлагаемых ему нормативными документами. Под способами в данном случае понимаются известные из теории бухгалтерского учета элементы, такие как первичное наблюдение и стоимостное измерение, формы организации и формы ведения бухгалтерского учета, текущая группировка и итоговое обобще­ние фактов хозяйственной деятельности. Посредством этих спо­собов предприятие реализует свою политику в части организации бухгалтерского учета и формирования необходимых ему стоимо­стных экономических показателей.