Бухгалтерский финансовый учет на железнодорожном транспорте (стр. 14 )

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в соответствии с Планом счетов используются счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Учет расчетов с работниками за форменную одежду, за товары, проданные в кредит, и по предоставленным займам. Работники железных дорог обеспечиваются форменной одеждой. Стоимость ее, за минусом предоставляемой скидки, работник погашает в рассрочку. Сумма скидки относится на соответствующие статьи номенклатуры расходов.

Структурные подразделения железных дорог получают форменную одежду со склада отдела снабжения отделения дороги по специальному требованию, в котором указывается: вид полученной форменной одежды, процент скидки, количество месяцев рассрочки и сумма к удержанию. Один экземпляр требования служит для подразделения основанием для учета расчетов с работниками за форменную одежду и сроками ее носки.

Синтетический учет расчетов с работниками за форменную одежду ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты за форменную одежду». Счет 73 является активным счетом. По дебету счета отражается дебиторская задолженность за работником, по кредиту – ее погашение.

На основании расчетных документов, полученных от отдела снабжения отделения дороги, структурное подразделение составляет запись:

Ø  Дебет счета 73 субсчет «Расчеты за форменную одежду» - на стоимость форменной одежды за минусом скидки;

Дебет счета 20 «Основное производство» (и другие счета затрат) – на сумму скидки;

Ø  Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму счета.

Если выдача форменной одежды производится из кладовой структурного подразделения, то составляется запись:

Ø  Дебет счета 73 субсчет «Расчеты за форменную одежду» - на стоимость форменной одежды за минусом скидки;

Дебет счета 20 «Основное производство» (и другие счета затрат) – на сумму скидки;

Ø  Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Форменная одежда» - на общую сумму.

При приеме на работу работника, получившего форменную одежду по месту прежней работы, его задолженность по форменной одежде принимается к учету по дебету счета 73 субсчет «Расчеты за форменную одежду» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По мере погашения работником задолженности за форменную одежду счет 73 субсчет «Расчеты за форменную одежду» кредитуется и дебетуются счета учета денежных средств или счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если задолженность погашается путем удержаний из заработной платы работника.

При переводе работника, получившего форменную одежду, в другое структурное подразделение железнодорожного транспорта ему выдают справку, в которой указывают: какая выдана одежда, на какой срок, размер ежемесячного удержания, сколько удержано и остаток задолженности. На остаток задолженности за форменную одежду предъявляется счет подразделению, в которое переведен работник.

На основании предъявленного счета счет 73 субсчет «Расчеты за форменную одежду» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при передаче задолженности в организации, не относящиеся к железнодорожному транспорту). Организация, получившая счет, на сумму принятой задолженности за форменную одежду составляет обратную запись.

В случае увольнения работника, он обязан или полностью погасить задолженность за форменную одежду или выдать обязательство о погашении этой задолженности с учетом установленной рассрочки платежей.

Если задолженность за форменную одежду работником не была погашена, то по истечении срока исковой давности ее списывают в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» с кредита счета 73 субсчет «Расчеты за форменную одежду».

Аналитический учет расчетов за форменную одежду ведется по каждому работнику в отдельности.

На отдельном субсчете 73 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются расчеты с работниками за имущество, проданное им в кредит торговыми организациями, если эти расчеты производятся через структурное подразделение железнодорожного транспорта.

При продаже товаров в кредит магазин выписывает поручение-обязательство в двух экземплярах, первый экземпляр которого направляется по месту работы покупателя.

На сумму, причитающуюся к оплате торговой организации за товары, приобретенные в кредит, структурное подразделение отражает задолженность за работником по дебету счета 73 субсчет «Расчеты за имущество, проданное в кредит» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», если кредит был предоставлен работнику другим подразделением железнодорожного транспорта.

Погашение задолженности за предоставленный кредит может производиться путем внесения работником денежных средств в кассу структурного подразделения или путем удержания из его заработной платы. На сумму внесенных платежей счет 73 субсчет «Расчеты за имущество, проданное в кредит» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На основании выписки банка о перечислении денежных средств торговой организации счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

При переходе работника в другое структурное подразделение железнодорожного транспорта, числящаяся за ним задолженность за имущество, приобретенное в кредит, передается этому подразделению, при этом кредитуется счет 73 субсчет «Расчеты за имущество, проданное в кредит» и дебетуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность за имущество, приобретенное в кредит, списывается в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Расчеты с работниками железнодорожного транспорта по предоставленным им займам на индивидуальное и кооперативное строительство, на приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Сальдо по дебету субсчета характеризует сумму задолженности работников по непогашенным займам на индивидуальное и кооперативное строительство и т. п. Денежные средства работникам выдаются из кассы или путем перечисления их с расчетного счета и учитываются по дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту счетов учета денежных средств. Займ может быть выдан из кассы другого структурного подразделения железнодорожного транспорта, в этом случае кредитуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Проценты, начисленные за пользование займом, отражают по дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

На суммы поступивших очередных платежей в погашение задолженности по займу составляется запись по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если погашение задолженности производится путем удержания из заработной платы работника) и кредиту счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

На суммы поступивших очередных платежей в погашение задолженности по займу составляется запись по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если погашение задолженности производится путем удержания из заработной платы работника) и кредиту счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

Займ, не возвращенный в срок, по истечении срока исковой давности списывается с кредита счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».

На рис. 2.6 представлена схема учета расчетов с работниками по предоставленным займам.

Учет сумм, подлежащих взысканию с лиц по выявленным недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Сумма возникшей в отчетном месяце задолженности материально-ответственных лиц по недостачам и хищениям денежных и товарно-материальных ценностей по фактической себестоимости оформляется в учете записью по дебету счета 73 субсчет «Расчета по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разница между взыскиваемой суммой по розничным ценам и фактической себестоимостью недостающих товарно-материальных ценностей, учтенных на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере взыскания с виновного лица суммы недостач, указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Погашение задолженности материально-ответственными лицами может производиться путем внесения сумм в кассу структурного подразделения железнодорожного транспорта, при этом дебетуется счет 50 «Касса» и кредитуется субсчет 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба», или путем удержания из заработной платы работника, что в учете отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В тех случаях, когда по разным причинам невозможно взыскать долг с виновного лица, суммы недостач и хищений по истечении срока исковой давности списывают в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» с кредита счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Списание с работника недостачи в связи с необоснованностью иска (при отказе во взыскании судом) оформляется записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На рис. 2.7 представлена схема учета расчетов по возмещению материального ущерба.

Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется по каждому виновному лицу.

Расчеты по имущественному и личному страхованию. Чтобы застраховать имущество предприятие заключает со страховой компанией договор страхования в письменной форме. При этом предприятие именуется страхователем, а страховая компания – страховщиком. В договоре указывается: срок действия договора, размер страховых взносов и порядок их уплаты, страховые случаи (пожар, наводнение, авария, ограбление и др.), страховая сумма (она не должна быть больше стоимости застрахованного имущества).